（2）2007年12月1日，XYZ股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)，將短期閑置的10000萬(wàn)元資金通過(guò)銀行委托貸款，月利率為0.8％，XYZ股份有限公司作了借記“其他應(yīng)收款——銀行委托貸款”科目10000萬(wàn)元，貸記“銀行存款”科目10000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)2008年1月5日收到的2007年12月份的銀行委托貸款利息收入尚未作會(huì)計(jì)處理，假定不考慮利息調(diào)整的差額。
（3）XYZ股份有限公司自2006年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年12月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2006年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn)元、人工工資50萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)280萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元；2007年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)100萬(wàn)元、人工工資30萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用20萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元，企業(yè)將2006年發(fā)生的280萬(wàn)的費(fèi)用全部計(jì)入到了當(dāng)期的管理費(fèi)用，將2007年發(fā)生的所有費(fèi)用全部計(jì)入到了開(kāi)發(fā)支出里面去了。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2007年12月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2007年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬(wàn)元， 用銀行存款支付。建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。2007年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為560萬(wàn)元，公司沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。
（6）2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額10000萬(wàn)元，預(yù)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：（不考慮其他因素的調(diào)整）
預(yù)收賬款——A公司 8000萬(wàn)元
預(yù)收賬款——B公司 4000萬(wàn)元
預(yù)收賬款——C公司 -2000萬(wàn)元
合計(jì) 10000萬(wàn)元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計(jì)調(diào)整建議，2008年3月5日，根據(jù)2007年審計(jì)后的凈利潤(rùn)，XYZ股份有限公司董事會(huì)審議通過(guò)如下分紅派息預(yù)案：“按10％提取法定盈余公；以2007年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤(rùn)滾存至一下年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股。”如果審計(jì)報(bào)告日為2007年3月6日，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此做出建議的審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄為企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目）。
標(biāo)準(zhǔn)答案：1. （1）不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平情況下的審計(jì)調(diào)整分錄
①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更
按信用風(fēng)險(xiǎn)分析法確定的2007年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬(wàn)元）
新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2007年度報(bào)表期初余額的影響為720—20＝700（萬(wàn)元）
因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為700萬(wàn)元
借：未分配利潤(rùn) 700
貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 700
②調(diào)整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
借：持有至到期投資——委托貸款 10000
貸：其他應(yīng)收款 10000
按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2007年12月份的銀行委托貸款利息收入
借：應(yīng)收利息 80
貸：投資收益 80
③
借：無(wú)形資產(chǎn) 170
管理費(fèi)用 30
貸：未分配利潤(rùn) 200
具體解釋如下：
2006年度：
發(fā)生支出時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000
——資本化支出 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
銀行存款 300 000
期末：
借：管理費(fèi)用 800 000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000
2007年度：
發(fā)生支出時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000
——資本化支出 1 200 000
貸：原材料 1 000 000
應(yīng)付職工薪酬 300 000
銀行存款 200 000
專利權(quán)獲得成功時(shí)：
借：管理費(fèi)用 300 000
無(wú)形資產(chǎn) 3 200 000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000
——資本化支出 3 200 000
被審計(jì)單位計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的金額僅僅是150。
④補(bǔ)計(jì)2007年12月辦公大樓折舊47.5萬(wàn)元[12000×（1－5％）/（20×12）]
借：管理費(fèi)用 47.5
貸：固定資產(chǎn) 47.5
⑤借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
⑥“預(yù)收賬款——C公司”貸方余額2000萬(wàn)元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：預(yù)收賬款 2000
（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。
必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑥應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。
這是因?yàn)椋悍咒洟俚慕痤~超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄②的金額超過(guò)了持有至到期投資項(xiàng)目的重要性水平金額；第2筆超過(guò)了應(yīng)收利息項(xiàng)目的金額，③的金額超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄④超過(guò)了管理費(fèi)用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯(cuò)報(bào)，所以建議XYZ股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。
（3）①因?yàn)榻?jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，XYZ股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12112.5萬(wàn)元（12060＋80－30－47.5＋50），故應(yīng)提取法定盈余公積數(shù)為1211.25萬(wàn)元（12112.5×10％），提請(qǐng)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：未分配利潤(rùn) 1211.25
貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25
②以2007年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，此時(shí)都應(yīng)視為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。
③資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，也作為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?007年度報(bào)表附注中予以披露。
（3）XYZ股份有限公司自2006年初開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2007年12月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2006年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)200萬(wàn)元、人工工資50萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)280萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元；2007年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)100萬(wàn)元、人工工資30萬(wàn)元，以及支付的其他費(fèi)用20萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元，企業(yè)將2006年發(fā)生的280萬(wàn)的費(fèi)用全部計(jì)入到了當(dāng)期的管理費(fèi)用，將2007年發(fā)生的所有費(fèi)用全部計(jì)入到了開(kāi)發(fā)支出里面去了。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，漏計(jì)2007年12月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％。
（5）XYZ股份有限公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2007年1月1日購(gòu)入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬(wàn)元， 用銀行存款支付。建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。2007年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為560萬(wàn)元，公司沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。
（6）2007年12月31日未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)收賬款項(xiàng)目為貸方余額10000萬(wàn)元，預(yù)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下：（不考慮其他因素的調(diào)整）
預(yù)收賬款——A公司 8000萬(wàn)元
預(yù)收賬款——B公司 4000萬(wàn)元
預(yù)收賬款——C公司 -2000萬(wàn)元
合計(jì) 10000萬(wàn)元
要求：
（1）假定不考慮XYZ股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對(duì)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（2）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述六個(gè)事項(xiàng)，請(qǐng)指出上述審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄？必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，哪些應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”？并請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（不考慮調(diào)整分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平基礎(chǔ)上提出的審計(jì)調(diào)整建議，2008年3月5日，根據(jù)2007年審計(jì)后的凈利潤(rùn)，XYZ股份有限公司董事會(huì)審議通過(guò)如下分紅派息預(yù)案：“按10％提取法定盈余公；以2007年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元；剩余未分配利潤(rùn)滾存至一下年度；資本公積每10股轉(zhuǎn)1股。”如果審計(jì)報(bào)告日為2007年3月6日，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此做出建議的審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄為企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的影響，也不考慮年度終了將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目）。
標(biāo)準(zhǔn)答案：1. （1）不考慮財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性水平情況下的審計(jì)調(diào)整分錄
①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更
按信用風(fēng)險(xiǎn)分析法確定的2007年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬(wàn)元）
新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2007年度報(bào)表期初余額的影響為720—20＝700（萬(wàn)元）
因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為700萬(wàn)元
借：未分配利潤(rùn) 700
貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 700
②調(diào)整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
借：持有至到期投資——委托貸款 10000
貸：其他應(yīng)收款 10000
按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2007年12月份的銀行委托貸款利息收入
借：應(yīng)收利息 80
貸：投資收益 80
③
借：無(wú)形資產(chǎn) 170
管理費(fèi)用 30
貸：未分配利潤(rùn) 200
具體解釋如下：
2006年度：
發(fā)生支出時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000
——資本化支出 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
銀行存款 300 000
期末：
借：管理費(fèi)用 800 000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 800 000
2007年度：
發(fā)生支出時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000
——資本化支出 1 200 000
貸：原材料 1 000 000
應(yīng)付職工薪酬 300 000
銀行存款 200 000
專利權(quán)獲得成功時(shí)：
借：管理費(fèi)用 300 000
無(wú)形資產(chǎn) 3 200 000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000
——資本化支出 3 200 000
被審計(jì)單位計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的金額僅僅是150。
④補(bǔ)計(jì)2007年12月辦公大樓折舊47.5萬(wàn)元[12000×（1－5％）/（20×12）]
借：管理費(fèi)用 47.5
貸：固定資產(chǎn) 47.5
⑤借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
⑥“預(yù)收賬款——C公司”貸方余額2000萬(wàn)元應(yīng)作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整
借：應(yīng)收賬款 2000
貸：預(yù)收賬款 2000
（2）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提請(qǐng)XYZ股份有限公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。
必須提請(qǐng)調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑥應(yīng)歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。
這是因?yàn)椋悍咒洟俚慕痤~超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄②的金額超過(guò)了持有至到期投資項(xiàng)目的重要性水平金額；第2筆超過(guò)了應(yīng)收利息項(xiàng)目的金額，③的金額超過(guò)了未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的重要性水平金額；分錄④超過(guò)了管理費(fèi)用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯(cuò)報(bào)，所以建議XYZ股份有限公司作審計(jì)調(diào)整，并將其歸入“審計(jì)差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。
（3）①因?yàn)榻?jīng)上述審計(jì)調(diào)整后，XYZ股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12112.5萬(wàn)元（12060＋80－30－47.5＋50），故應(yīng)提取法定盈余公積數(shù)為1211.25萬(wàn)元（12112.5×10％），提請(qǐng)作如下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：未分配利潤(rùn) 1211.25
貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25
②以2007年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，此時(shí)都應(yīng)視為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?007年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。
③資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，也作為非調(diào)整事項(xiàng)，提請(qǐng)?jiān)?007年度報(bào)表附注中予以披露。