5、 1.北京ＸＹＺ會計師事務(wù)所的注冊會計師Ｘ和Ｙ接受委派，于2007年3月10日開始對 Ａ股份有限公司（以下簡稱A公司）2006年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。A公司（非上市公司）未經(jīng)審計的2006年度的部分會計資料如下：2006年12月31日資產(chǎn)總額90000萬元，長期股權(quán)投資36000萬元，2006年12月31日股東權(quán)益44000萬元，其中：股本（每股面值1元）20000萬元，資本公積 4000萬元，盈余公積3600萬元，未分配利潤16400萬元；2005年度營業(yè)收入120000萬元，營業(yè)成本100000萬元，利潤總額18000萬元，凈利潤12000萬元。
X和Y注冊會計師經(jīng)了解得知，A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。
Ｘ、Ｙ注冊會計師經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下需要加以考慮的事項：
情況⑴：2005年10月5日，A公司向B公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。A公司對此項債權(quán)已計提了29.25萬元壞賬準(zhǔn)備。
2006年4月5日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品和一臺D設(shè)備抵償上述債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。B公司為該批C產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元；D設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2006年4月5日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元。
A公司將收到的C產(chǎn)品作為存貨處理，將收到的D設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。2006年4月10日，A公司已收到B公司的C產(chǎn)品和D設(shè)備，并于當(dāng)月進(jìn)行了如下會計處理：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51
固定資產(chǎn) 200
資本公積 34
貸：應(yīng)收賬款 585
情況⑵：Ａ公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，漏記2006年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。
情況⑶：2006年11月30日，Ａ公司盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作借記“待處理財產(chǎn)損溢”、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。2006年12月份查清短缺原因，其中屬于非正常損失的部分為14萬元，屬于一般經(jīng)營損失的部分為 1萬元。公司作了借記“營業(yè)外支出”、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目15萬元的會計處理。
情況⑷：Ａ公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，其計提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)比例為：
情況⑸：ＡＢＣ股份有限公司漏記上述辦公大樓2005年12月份的折舊。
情況(6)：A公司持有的用于生產(chǎn)L產(chǎn)品的M材料的賬面成本為60萬元，由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)L產(chǎn)品，并決定對外出售這批M材料。2006年12月31日，按市場價格計算的該批J材料的價值仍為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批M材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批材料在12月31日仍全部保存在倉庫中，但未計提跌價準(zhǔn)備。
情況(7)：2006年3月10日，A公司購入一臺甲設(shè)備(無需安裝、調(diào)試)用于生產(chǎn)市場上供不應(yīng)求的新產(chǎn)品。取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。A公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元，購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，殘值率為0。購入當(dāng)天，A公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 117
管理費用——運雜費及保險費 3
貸：銀行存款 120
情況(8)：2006年12月31日，甲設(shè)備的尚可使用年限為4年，可收回金額為86.4萬元，但A公司沒有對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。
情況(9)：2007年2月28日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，公司不再需要甲設(shè)備，因此將甲設(shè)備與I公司的一批J材料進(jìn)行交換，換入的J材料用于生產(chǎn)K產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10.2萬元，A公司收到補(bǔ)價9.8萬元，假定上述換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
A公司在交換當(dāng)日進(jìn)行了如下會計處理：
借： 固定資產(chǎn)清理 95.55
累計折舊 21.45
貸：固定資產(chǎn) 117
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 15.55
貸：固定資產(chǎn)清理 95.55
【要求】
㈠假定不考慮Ａ公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平，針對Ｘ和Ｙ注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的上述9個事項，列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
㈡假定Ｘ和Ｙ注冊會計師確定的A公司2006年度財務(wù)報表的重要性水平為400萬元，確定的財務(wù)報表部分項目的重要性水平如下：
㈢如果Ａ公司拒絕接受注冊會計師提出的與甲設(shè)備相關(guān)的審計調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，請代為確定對財務(wù)報表的影響，并確定審計意見的類型。
㈣如果Ａ公司拒絕接受注冊會計師針對情況(4)提出的調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，在對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整后于3月20日正式簽署了2006年度財務(wù)報表。請代X和Ｙ注冊會計師情況(4)確定對財務(wù)報表的影響，并代為續(xù)寫審計報告中“二、注冊會計師的責(zé)任”以下（不含）的部分。
㈤2007年3月23日，X和Y注冊會計師正式簽署了審計報告，并前往A公司提交審計報告。在提交審計報告前，X和Ｙ注冊會計師發(fā)現(xiàn)A公司正在向其主要債權(quán)人分發(fā)附有已審資產(chǎn)負(fù)債表的《債務(wù)說明書》。經(jīng)閱讀發(fā)現(xiàn)，A公司在編制《債務(wù)說明書》時對情況(4)中的應(yīng)收賬款進(jìn)行了重分類，并在此基礎(chǔ)上編制了《債務(wù)說明書》。X和Y注冊會計師立即要求A公司對已審財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但A公司管理層以財務(wù)報表已致送部分報表使用者為由，拒絕對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。
針對這一情況，請指出X和Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施，并簡要說明原因。需要對審計報告進(jìn)行變動的，請詳細(xì)列出變動部分的內(nèi)容。
X和Y注冊會計師經(jīng)了解得知，A公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司采用實際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。
Ｘ、Ｙ注冊會計師經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)A公司存在以下需要加以考慮的事項：
情況⑴：2005年10月5日，A公司向B公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。A公司對此項債權(quán)已計提了29.25萬元壞賬準(zhǔn)備。
2006年4月5日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品和一臺D設(shè)備抵償上述債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。B公司為該批C產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元；D設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2006年4月5日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元。
A公司將收到的C產(chǎn)品作為存貨處理，將收到的D設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。2006年4月10日，A公司已收到B公司的C產(chǎn)品和D設(shè)備，并于當(dāng)月進(jìn)行了如下會計處理：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51
固定資產(chǎn) 200
資本公積 34
貸：應(yīng)收賬款 585
情況⑵：Ａ公司采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，漏記2006年10月份辦公大樓折舊。該辦公大樓原值12000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5％。
情況⑶：2006年11月30日，Ａ公司盤點原材料，發(fā)現(xiàn)短缺15萬元，作借記“待處理財產(chǎn)損溢”、貸記“原材料”科目15萬元的會計處理。2006年12月份查清短缺原因，其中屬于非正常損失的部分為14萬元，屬于一般經(jīng)營損失的部分為 1萬元。公司作了借記“營業(yè)外支出”、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目15萬元的會計處理。
情況⑷：Ａ公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，其計提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)比例為：
情況⑸：ＡＢＣ股份有限公司漏記上述辦公大樓2005年12月份的折舊。
情況(6)：A公司持有的用于生產(chǎn)L產(chǎn)品的M材料的賬面成本為60萬元，由于市場供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)L產(chǎn)品，并決定對外出售這批M材料。2006年12月31日，按市場價格計算的該批J材料的價值仍為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批M材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批材料在12月31日仍全部保存在倉庫中，但未計提跌價準(zhǔn)備。
情況(7)：2006年3月10日，A公司購入一臺甲設(shè)備(無需安裝、調(diào)試)用于生產(chǎn)市場上供不應(yīng)求的新產(chǎn)品。取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項稅額為17萬元。A公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元，購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，殘值率為0。購入當(dāng)天，A公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 117
管理費用——運雜費及保險費 3
貸：銀行存款 120
情況(8)：2006年12月31日，甲設(shè)備的尚可使用年限為4年，可收回金額為86.4萬元，但A公司沒有對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。
情況(9)：2007年2月28日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，公司不再需要甲設(shè)備，因此將甲設(shè)備與I公司的一批J材料進(jìn)行交換，換入的J材料用于生產(chǎn)K產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價為60萬元，增值稅額為10.2萬元，A公司收到補(bǔ)價9.8萬元，假定上述換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
A公司在交換當(dāng)日進(jìn)行了如下會計處理：
借： 固定資產(chǎn)清理 95.55
累計折舊 21.45
貸：固定資產(chǎn) 117
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 15.55
貸：固定資產(chǎn)清理 95.55
【要求】
㈠假定不考慮Ａ公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平，針對Ｘ和Ｙ注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的上述9個事項，列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。
㈡假定Ｘ和Ｙ注冊會計師確定的A公司2006年度財務(wù)報表的重要性水平為400萬元，確定的財務(wù)報表部分項目的重要性水平如下：
㈢如果Ａ公司拒絕接受注冊會計師提出的與甲設(shè)備相關(guān)的審計調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，請代為確定對財務(wù)報表的影響，并確定審計意見的類型。
㈣如果Ａ公司拒絕接受注冊會計師針對情況(4)提出的調(diào)整分錄，但接受了其余所有的調(diào)整建議，在對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整后于3月20日正式簽署了2006年度財務(wù)報表。請代X和Ｙ注冊會計師情況(4)確定對財務(wù)報表的影響，并代為續(xù)寫審計報告中“二、注冊會計師的責(zé)任”以下（不含）的部分。
㈤2007年3月23日，X和Y注冊會計師正式簽署了審計報告，并前往A公司提交審計報告。在提交審計報告前，X和Ｙ注冊會計師發(fā)現(xiàn)A公司正在向其主要債權(quán)人分發(fā)附有已審資產(chǎn)負(fù)債表的《債務(wù)說明書》。經(jīng)閱讀發(fā)現(xiàn)，A公司在編制《債務(wù)說明書》時對情況(4)中的應(yīng)收賬款進(jìn)行了重分類，并在此基礎(chǔ)上編制了《債務(wù)說明書》。X和Y注冊會計師立即要求A公司對已審財務(wù)報表進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但A公司管理層以財務(wù)報表已致送部分報表使用者為由，拒絕對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。
針對這一情況，請指出X和Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施，并簡要說明原因。需要對審計報告進(jìn)行變動的，請詳細(xì)列出變動部分的內(nèi)容。