標準答案：㈠對于情況(1)，A公司2006年應對所述的債務重組業(yè)務進行如下會計處理：
借：庫存商品 300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51
壞賬準備 29.25
固定資產 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應收賬款 585
基于以上分析，注冊會計師影建議A公司進行如下審計調整：
借：應收賬款——壞賬準備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應建議A公司補提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產——累計折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應建議A公司將屬于一般經營損失的原材料短缺金額1萬元調整記入“管理費用”科目：
借：管理費用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計提壞賬準備的比例，其2006年末壞賬準備的余額應為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應提請A公司補提30萬元的壞賬準備，相應的調整分錄為：
借：資產減值損失 30
貸：應收賬款——壞賬準備 30
按會計制度規(guī)定，應建議A公司將“應收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財務報表重分類調整：
借：應收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預收款項──Ｃ公司 2000
在此基礎上，進一步提請A公司沖銷對調整的應收賬款計提的壞賬準備（-400萬元）：
借：資產減值損失 400
貸：應收賬款──壞賬準備 400
將以上三個分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計調整分錄:
借：資產減值損失 430
應收賬款 1570
貸：預收款項 2000
情況(5)：建議A公司補提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產——累計折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應對M材料計提的存貨跌價準備=60-（60-3）=3萬元，相應的審計調整分錄為：
借：資產減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價準備 3
情況(7)：按會計制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設備時發(fā)生的運輸費及運輸途中的保險費等應計入固定資產成本中。即A公司應作“借：固定資產120、貸：銀行存款120”的會計處理。據此，應建議A公司進行如下審計調整：
借：固定資產——甲設備 3
貸：管理費用 3
在此基礎上，應進一步提請A公司調整甲設備的折舊（考慮到產品供不應求，應建議A公司將補提的折舊計入營業(yè)成本項目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產——累計折舊 0.45
將以上兩個審計調整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計調整分錄如下：
借：固定資產 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應計提減值準備102-86.4=15.6萬元，相應的調整分錄為：
借：資產減值損失 15.6
貸：固定資產——固定資產減值準備 15.6
情況(9)：甲設備2007年2月28日的賬面價值應為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應作的會計處理為：
借：固定資產清理 82.8
固定資產減值準備 15.6
累計折舊 21.6
貸：固定資產——甲設備 120
借：原材料 60
應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產清理 82.8
由于此事項發(fā)生于2006年度財務報表報出日之前，應按需要調整上年財務報表的期后事項處理。將上述正確分錄與A公司所作的會計分錄進行比較后，應建議A公司進行如下調整：
借：固定資產——固定資產減值準備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會計師應建議Ａ公司調整的審計調整分錄
未調整不符事項（分錄(3)、(5)和(7)）導致A公司2006年12月31日的資產總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關于甲設備的所有調整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設備的審計調整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產減值損失 15.6
貸：固定資產 0.3
管理費用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關于甲設備的所有錯報金額之和遠遠低于財務報表層次的重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。
㈣注冊會計師應當發(fā)表保留意見審計報告。代為編寫的審計報告如下：
三、導致保留意見的事項
A公司未按既定的會計政策對應收賬款計提壞賬準備，未按會計制度規(guī)定對應收賬款進行重分類，導致其2006年13月31日的應收賬款減少1570萬元，預收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調整建議，其2005年12月31日的流動資產將增加1570萬元，流動負債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述未按規(guī)定計提壞賬準備和對應收賬款進行重分類造成的影響外，A公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會計師事務所 中國注冊會計師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會計師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會計師應當重新出具審計報告，并在重新出具的審計報告的意見段后增加強調事項段。這是因為,該《債務說明書》列示的流動負債總額與后附的資產負債表之間存在重大的不一致，如不進行適當?shù)恼f明，財務報表使用者將對已審財務報表中的其它項目產生重大的疑慮，將降低財務報表的可信性。代為起草的強調事項段如下：
五、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，A公司在2007年3月致送債權人的債務說明書中列示的2006年12月31日的流動負債比其2006年12月31日資產負債表中的流動負債高出2000萬元。導致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財務報表時拒絕按會計制度規(guī)定對應收賬款進行重分類致使其財務報表的流動負債被低估了2000萬元。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。
此外，X和Y注冊會計師應將審計報告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經其所在的事務所批準同意并蓋章后重新提交給A公司。因為注冊會計師對資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的氣候事項承擔主動審計的責任，X和Y注冊會計師應對3月20日至23日之間的期后事項實施追加審計。
借：庫存商品 300
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 51
壞賬準備 29.25
固定資產 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應收賬款 585
基于以上分析，注冊會計師影建議A公司進行如下審計調整：
借：應收賬款——壞賬準備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應建議A公司補提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產——累計折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應建議A公司將屬于一般經營損失的原材料短缺金額1萬元調整記入“管理費用”科目：
借：管理費用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計提壞賬準備的比例，其2006年末壞賬準備的余額應為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應提請A公司補提30萬元的壞賬準備，相應的調整分錄為：
借：資產減值損失 30
貸：應收賬款——壞賬準備 30
按會計制度規(guī)定，應建議A公司將“應收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財務報表重分類調整：
借：應收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預收款項──Ｃ公司 2000
在此基礎上，進一步提請A公司沖銷對調整的應收賬款計提的壞賬準備（-400萬元）：
借：資產減值損失 400
貸：應收賬款──壞賬準備 400
將以上三個分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計調整分錄:
借：資產減值損失 430
應收賬款 1570
貸：預收款項 2000
情況(5)：建議A公司補提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產——累計折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應對M材料計提的存貨跌價準備=60-（60-3）=3萬元，相應的審計調整分錄為：
借：資產減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價準備 3
情況(7)：按會計制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設備時發(fā)生的運輸費及運輸途中的保險費等應計入固定資產成本中。即A公司應作“借：固定資產120、貸：銀行存款120”的會計處理。據此，應建議A公司進行如下審計調整：
借：固定資產——甲設備 3
貸：管理費用 3
在此基礎上，應進一步提請A公司調整甲設備的折舊（考慮到產品供不應求，應建議A公司將補提的折舊計入營業(yè)成本項目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產——累計折舊 0.45
將以上兩個審計調整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計調整分錄如下：
借：固定資產 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應計提減值準備102-86.4=15.6萬元，相應的調整分錄為：
借：資產減值損失 15.6
貸：固定資產——固定資產減值準備 15.6
情況(9)：甲設備2007年2月28日的賬面價值應為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應作的會計處理為：
借：固定資產清理 82.8
固定資產減值準備 15.6
累計折舊 21.6
貸：固定資產——甲設備 120
借：原材料 60
應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產清理 82.8
由于此事項發(fā)生于2006年度財務報表報出日之前，應按需要調整上年財務報表的期后事項處理。將上述正確分錄與A公司所作的會計分錄進行比較后，應建議A公司進行如下調整：
借：固定資產——固定資產減值準備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會計師應建議Ａ公司調整的審計調整分錄
未調整不符事項（分錄(3)、(5)和(7)）導致A公司2006年12月31日的資產總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關于甲設備的所有調整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設備的審計調整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產減值損失 15.6
貸：固定資產 0.3
管理費用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關于甲設備的所有錯報金額之和遠遠低于財務報表層次的重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。
㈣注冊會計師應當發(fā)表保留意見審計報告。代為編寫的審計報告如下：
三、導致保留意見的事項
A公司未按既定的會計政策對應收賬款計提壞賬準備，未按會計制度規(guī)定對應收賬款進行重分類，導致其2006年13月31日的應收賬款減少1570萬元，預收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調整建議，其2005年12月31日的流動資產將增加1570萬元，流動負債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述未按規(guī)定計提壞賬準備和對應收賬款進行重分類造成的影響外，A公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會計師事務所 中國注冊會計師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會計師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會計師應當重新出具審計報告，并在重新出具的審計報告的意見段后增加強調事項段。這是因為,該《債務說明書》列示的流動負債總額與后附的資產負債表之間存在重大的不一致，如不進行適當?shù)恼f明，財務報表使用者將對已審財務報表中的其它項目產生重大的疑慮，將降低財務報表的可信性。代為起草的強調事項段如下：
五、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注，A公司在2007年3月致送債權人的債務說明書中列示的2006年12月31日的流動負債比其2006年12月31日資產負債表中的流動負債高出2000萬元。導致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財務報表時拒絕按會計制度規(guī)定對應收賬款進行重分類致使其財務報表的流動負債被低估了2000萬元。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。
此外，X和Y注冊會計師應將審計報告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經其所在的事務所批準同意并蓋章后重新提交給A公司。因為注冊會計師對資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的氣候事項承擔主動審計的責任，X和Y注冊會計師應對3月20日至23日之間的期后事項實施追加審計。