標準答案：㈠對于情況(1)，A公司2006年應(yīng)對所述的債務(wù)重組業(yè)務(wù)進行如下會計處理：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51
壞賬準備 29.25
固定資產(chǎn) 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應(yīng)收賬款 585
基于以上分析，注冊會計師影建議A公司進行如下審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應(yīng)建議A公司補提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應(yīng)建議A公司將屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺金額1萬元調(diào)整記入“管理費用”科目：
借：管理費用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計提壞賬準備的比例，其2006年末壞賬準備的余額應(yīng)為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應(yīng)提請A公司補提30萬元的壞賬準備，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 30
按會計制度規(guī)定，應(yīng)建議A公司將“應(yīng)收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財務(wù)報表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預(yù)收款項──Ｃ公司 2000
在此基礎(chǔ)上，進一步提請A公司沖銷對調(diào)整的應(yīng)收賬款計提的壞賬準備（-400萬元）：
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準備 400
將以上三個分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計調(diào)整分錄:
借：資產(chǎn)減值損失 430
應(yīng)收賬款 1570
貸：預(yù)收款項 2000
情況(5)：建議A公司補提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應(yīng)對M材料計提的存貨跌價準備=60-（60-3）=3萬元，相應(yīng)的審計調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價準備 3
情況(7)：按會計制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設(shè)備時發(fā)生的運輸費及運輸途中的保險費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本中。即A公司應(yīng)作“借：固定資產(chǎn)120、貸：銀行存款120”的會計處理。據(jù)此，應(yīng)建議A公司進行如下審計調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 3
貸：管理費用 3
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步提請A公司調(diào)整甲設(shè)備的折舊（考慮到產(chǎn)品供不應(yīng)求，應(yīng)建議A公司將補提的折舊計入營業(yè)成本項目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 0.45
將以上兩個審計調(diào)整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應(yīng)計提減值準備102-86.4=15.6萬元，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 15.6
情況(9)：甲設(shè)備2007年2月28日的賬面價值應(yīng)為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應(yīng)作的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 82.8
固定資產(chǎn)減值準備 15.6
累計折舊 21.6
貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 120
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產(chǎn)清理 82.8
由于此事項發(fā)生于2006年度財務(wù)報表報出日之前，應(yīng)按需要調(diào)整上年財務(wù)報表的期后事項處理。將上述正確分錄與A公司所作的會計分錄進行比較后，應(yīng)建議A公司進行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會計師應(yīng)建議Ａ公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄
未調(diào)整不符事項（分錄(3)、(5)和(7)）導(dǎo)致A公司2006年12月31日的資產(chǎn)總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關(guān)于甲設(shè)備的所有調(diào)整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設(shè)備的審計調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn) 0.3
管理費用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關(guān)于甲設(shè)備的所有錯報金額之和遠遠低于財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。
㈣注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見審計報告。代為編寫的審計報告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項
A公司未按既定的會計政策對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，未按會計制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進行重分類，導(dǎo)致其2006年13月31日的應(yīng)收賬款減少1570萬元，預(yù)收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產(chǎn)減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調(diào)整建議，其2005年12月31日的流動資產(chǎn)將增加1570萬元，流動負債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述未按規(guī)定計提壞賬準備和對應(yīng)收賬款進行重分類造成的影響外，A公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會計師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會計師應(yīng)當重新出具審計報告，并在重新出具的審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段。這是因為,該《債務(wù)說明書》列示的流動負債總額與后附的資產(chǎn)負債表之間存在重大的不一致，如不進行適當?shù)恼f明，財務(wù)報表使用者將對已審財務(wù)報表中的其它項目產(chǎn)生重大的疑慮，將降低財務(wù)報表的可信性。代為起草的強調(diào)事項段如下：
五、強調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，A公司在2007年3月致送債權(quán)人的債務(wù)說明書中列示的2006年12月31日的流動負債比其2006年12月31日資產(chǎn)負債表中的流動負債高出2000萬元。導(dǎo)致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財務(wù)報表時拒絕按會計制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進行重分類致使其財務(wù)報表的流動負債被低估了2000萬元。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
此外，X和Y注冊會計師應(yīng)將審計報告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經(jīng)其所在的事務(wù)所批準同意并蓋章后重新提交給A公司。因為注冊會計師對資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的氣候事項承擔主動審計的責任，X和Y注冊會計師應(yīng)對3月20日至23日之間的期后事項實施追加審計。
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51
壞賬準備 29.25
固定資產(chǎn) 200
營業(yè)外支出 4.75
貸：應(yīng)收賬款 585
基于以上分析，注冊會計師影建議A公司進行如下審計調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 29.25
營業(yè)外支出 4.75
貸：資本公積 34
對于情況(2)，應(yīng)建議A公司補提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊12000×(1－5％)÷(20×12) 47.50
對于情況(3)，應(yīng)建議A公司將屬于一般經(jīng)營損失的原材料短缺金額1萬元調(diào)整記入“管理費用”科目：
借：管理費用 1
貸：營業(yè)外支出 1
對于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計提壞賬準備的比例，其2006年末壞賬準備的余額應(yīng)為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應(yīng)提請A公司補提30萬元的壞賬準備，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 30
按會計制度規(guī)定，應(yīng)建議A公司將“應(yīng)收賬款──G公司”貸方余額的2000萬元作財務(wù)報表重分類調(diào)整：
借：應(yīng)收賬款──Ｃ公司 2000
貸：預(yù)收款項──Ｃ公司 2000
在此基礎(chǔ)上，進一步提請A公司沖銷對調(diào)整的應(yīng)收賬款計提的壞賬準備（-400萬元）：
借：資產(chǎn)減值損失 400
貸：應(yīng)收賬款──壞賬準備 400
將以上三個分錄加以合并，可以得到對情況(4)的審計調(diào)整分錄:
借：資產(chǎn)減值損失 430
應(yīng)收賬款 1570
貸：預(yù)收款項 2000
情況(5)：建議A公司補提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。
借：管理費用──折舊費 47.50
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 47.50
情況(6)：A公司12月31日應(yīng)對M材料計提的存貨跌價準備=60-（60-3）=3萬元，相應(yīng)的審計調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 3
貸：存貨——存貨跌價準備 3
情況(7)：按會計制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設(shè)備時發(fā)生的運輸費及運輸途中的保險費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本中。即A公司應(yīng)作“借：固定資產(chǎn)120、貸：銀行存款120”的會計處理。據(jù)此，應(yīng)建議A公司進行如下審計調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 3
貸：管理費用 3
在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步提請A公司調(diào)整甲設(shè)備的折舊（考慮到產(chǎn)品供不應(yīng)求，應(yīng)建議A公司將補提的折舊計入營業(yè)成本項目）：
借：營業(yè)成本 0.45
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 0.45
將以上兩個審計調(diào)整分錄加以合并，得到對情況(7)的審計調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 2.55
營業(yè)成本 0.45
貸：管理費用 3
情況(8)：2006年12月31日甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應(yīng)計提減值準備102-86.4=15.6萬元，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 15.6
情況(9)：甲設(shè)備2007年2月28日的賬面價值應(yīng)為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應(yīng)作的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 82.8
固定資產(chǎn)減值準備 15.6
累計折舊 21.6
貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備 120
借：原材料 60
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.2
銀行存款 9.8
營業(yè)外支出 2.8
貸：固定資產(chǎn)清理 82.8
由于此事項發(fā)生于2006年度財務(wù)報表報出日之前，應(yīng)按需要調(diào)整上年財務(wù)報表的期后事項處理。將上述正確分錄與A公司所作的會計分錄進行比較后，應(yīng)建議A公司進行如下調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備 12.75
貸：營業(yè)外支出 12.75
㈡Ｘ和Ｙ注冊會計師應(yīng)建議Ａ公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄
未調(diào)整不符事項（分錄(3)、(5)和(7)）導(dǎo)致A公司2006年12月31日的資產(chǎn)總額被高估44.95萬元（-47.5+2.55），2006年度的利潤總額被高估44.95萬元。
㈢將關(guān)于甲設(shè)備的所有調(diào)整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對甲設(shè)備的審計調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 0.45
資產(chǎn)減值損失 15.6
貸：固定資產(chǎn) 0.3
管理費用 3
營業(yè)外支出 12.75
可以看出，關(guān)于甲設(shè)備的所有錯報金額之和遠遠低于財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見審計報告。
㈣注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見審計報告。代為編寫的審計報告如下：
三、導(dǎo)致保留意見的事項
A公司未按既定的會計政策對應(yīng)收賬款計提壞賬準備，未按會計制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進行重分類，導(dǎo)致其2006年13月31日的應(yīng)收賬款減少1570萬元，預(yù)收賬款減少2000萬元，2006年度利潤表中的資產(chǎn)減值損失增加430萬元。如果A公司接受了我們針對這些的情況調(diào)整建議，其2005年12月31日的流動資產(chǎn)將增加1570萬元，流動負債將增加2000萬元，利潤總額將增加430萬元。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述未按規(guī)定計提壞賬準備和對應(yīng)收賬款進行重分類造成的影響外，A公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XYZ會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：X（簽名并蓋章）
（蓋章） 中國注冊會計師：Y（簽名并蓋章）
中國，北京市 二○○七年三月二十日
㈤針對所述情況，X和Y注冊會計師應(yīng)當重新出具審計報告，并在重新出具的審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段。這是因為,該《債務(wù)說明書》列示的流動負債總額與后附的資產(chǎn)負債表之間存在重大的不一致，如不進行適當?shù)恼f明，財務(wù)報表使用者將對已審財務(wù)報表中的其它項目產(chǎn)生重大的疑慮，將降低財務(wù)報表的可信性。代為起草的強調(diào)事項段如下：
五、強調(diào)事項
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，A公司在2007年3月致送債權(quán)人的債務(wù)說明書中列示的2006年12月31日的流動負債比其2006年12月31日資產(chǎn)負債表中的流動負債高出2000萬元。導(dǎo)致這一重大不一致的原因是：A公司在編制財務(wù)報表時拒絕按會計制度規(guī)定對應(yīng)收賬款進行重分類致使其財務(wù)報表的流動負債被低估了2000萬元。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
此外，X和Y注冊會計師應(yīng)將審計報告的日期由原來的3月20日改為3月23日，經(jīng)其所在的事務(wù)所批準同意并蓋章后重新提交給A公司。因為注冊會計師對資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的氣候事項承擔主動審計的責任，X和Y注冊會計師應(yīng)對3月20日至23日之間的期后事項實施追加審計。