2、 D會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出的審計(jì)項(xiàng)目組在審查G公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員除了發(fā)現(xiàn)G公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目（可容忍錯(cuò)報(bào)為90萬元）存在錯(cuò)報(bào)情況（性質(zhì)均不重要）外，沒有發(fā)現(xiàn)其他項(xiàng)目中存在錯(cuò)報(bào)。對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)是采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行的，具體資料如下：
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法從全部應(yīng)收賬款中抽取了適當(dāng)?shù)臉颖景l(fā)函詢證，函證回函表明的應(yīng)收賬款樣本的實(shí)際金額為300萬元，但應(yīng)收賬款樣本的明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)為350萬元
⑵按照G公司規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為100萬元，但其壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為65萬元，對(duì)此，G公司管理層未能給予合理解釋。
⑶通過測試樣本估計(jì)出的總體的高估185萬元，其中包括在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)50萬元。
⑷通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的銷貨退回的金額為80萬元，資料反映的銷貨退回發(fā)生額為70萬元。
要求：
⑴指出資料中各種錯(cuò)報(bào)所屬的類型，并具體指出相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)金額；
⑵根據(jù)資料，確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)，并替審計(jì)項(xiàng)目組確定適當(dāng)?shù)木唧w應(yīng)對(duì)措施；
⑶如果資料反映的銷貨退回發(fā)生額為0，請(qǐng)重新確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)和審計(jì)項(xiàng)目組的具體應(yīng)對(duì)措施；
⑷基于資料，如果應(yīng)收賬款樣本的明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)為560萬元，其余情況不變，請(qǐng)重新確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)和審計(jì)項(xiàng)目組的具體應(yīng)對(duì)措施；
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴資料⑴中的錯(cuò)報(bào)屬于對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為350-300=50萬元；資料⑵中的錯(cuò)報(bào)屬于涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為100-65=35萬元；資料⑶中的錯(cuò)報(bào)屬于通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)，減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)后，錯(cuò)報(bào)金額為185-50=135萬元；資料⑷中的錯(cuò)報(bào)屬于通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為80-70=10萬元；
⑵由于資料中的錯(cuò)報(bào)均導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的高估，它們的和即為尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：50+35+135+10=230萬元。因這一匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
⑶重新確定的尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：50+35+135+80=300萬元，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，且已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為50+35= 85萬元，遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑷重新確定的尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：260+35+135+10=440萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，且已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為560-300+35=295萬元，接近重要性水平，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法從全部應(yīng)收賬款中抽取了適當(dāng)?shù)臉颖景l(fā)函詢證，函證回函表明的應(yīng)收賬款樣本的實(shí)際金額為300萬元，但應(yīng)收賬款樣本的明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)為350萬元
⑵按照G公司規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為100萬元，但其壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為65萬元，對(duì)此，G公司管理層未能給予合理解釋。
⑶通過測試樣本估計(jì)出的總體的高估185萬元，其中包括在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)50萬元。
⑷通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷的銷貨退回的金額為80萬元，資料反映的銷貨退回發(fā)生額為70萬元。
要求：
⑴指出資料中各種錯(cuò)報(bào)所屬的類型，并具體指出相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)金額；
⑵根據(jù)資料，確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)，并替審計(jì)項(xiàng)目組確定適當(dāng)?shù)木唧w應(yīng)對(duì)措施；
⑶如果資料反映的銷貨退回發(fā)生額為0，請(qǐng)重新確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)和審計(jì)項(xiàng)目組的具體應(yīng)對(duì)措施；
⑷基于資料，如果應(yīng)收賬款樣本的明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)為560萬元，其余情況不變，請(qǐng)重新確定尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)和審計(jì)項(xiàng)目組的具體應(yīng)對(duì)措施；
標(biāo)準(zhǔn)答案：
⑴資料⑴中的錯(cuò)報(bào)屬于對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為350-300=50萬元；資料⑵中的錯(cuò)報(bào)屬于涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為100-65=35萬元；資料⑶中的錯(cuò)報(bào)屬于通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)，減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)后，錯(cuò)報(bào)金額為185-50=135萬元；資料⑷中的錯(cuò)報(bào)屬于通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)，具體錯(cuò)報(bào)金額為80-70=10萬元；
⑵由于資料中的錯(cuò)報(bào)均導(dǎo)致對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的高估，它們的和即為尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：50+35+135+10=230萬元。因這一匯總數(shù)低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
⑶重新確定的尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：50+35+135+80=300萬元，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，且已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為50+35= 85萬元，遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑷重新確定的尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為：260+35+135+10=440萬元，超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，且已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)為560-300+35=295萬元，接近重要性水平，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。