3、 X公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售化妝用品的公司，其產(chǎn)品主要向某些大型客戶(hù)直銷(xiāo)。直銷(xiāo)的產(chǎn)品根據(jù)客戶(hù)訂單和需求量預(yù)測(cè)報(bào)告生產(chǎn)，并在產(chǎn)品包裝上印有客戶(hù)名稱(chēng)和標(biāo)志；除此之外，x公司還向部分省、市級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售，并根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商的訂單生產(chǎn)。
2007年5月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司簽訂了該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并于當(dāng)月成立了以A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)小組。按照業(yè)務(wù)約定，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開(kāi)始外勤審計(jì)工作，并在28日前向x公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的x公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為42萬(wàn)元。
資料一：
存貨是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司的約定，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月25日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
在對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)前，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于12月24日對(duì)x公司的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了觀察。存放在x公司的成品倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種化妝用品5000箱。運(yùn)輸單蓋承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱(chēng)、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷(xiāo)商名稱(chēng)與電話(huà)號(hào)碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶(hù)名稱(chēng)和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝化妝用品共計(jì)3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種化妝用品12000木箱(特制大木箱，由叉車(chē)直接從生產(chǎn)流水線(xiàn)運(yùn)到倉(cāng)庫(kù))。木箱外標(biāo)有商品名稱(chēng)、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名；
存放在x公司原材料倉(cāng)庫(kù)的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)鐵皮桶中，入庫(kù)時(shí)從桶的頂部料口注入，出庫(kù)時(shí)從桶的底部側(cè)孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱(chēng)、品名、數(shù)量、價(jià)格；
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個(gè)密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽，標(biāo)明添加劑的名稱(chēng)、數(shù)量。
資料二：
2008年2月27日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為x公司直銷(xiāo)終端客戶(hù)的北京D飯店一位常住客人到北京市南城區(qū)人民法院提起訴訟，要求D飯店和x公司賠償其100萬(wàn)元。起訴的主要原因是該客人常年使用x公司的化妝品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，x公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求x公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。
要求：
(1)針對(duì)資料一，回答下列問(wèn)題：
①為了確定存貨的數(shù)量，指出在監(jiān)盤(pán)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的哪個(gè)與存貨相關(guān)的重要場(chǎng)所進(jìn)行觀察。
②請(qǐng)指出在監(jiān)盤(pán)之前對(duì)成品倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要列示相應(yīng)的審計(jì)程序；
③假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司原材料的盤(pán)點(diǎn)程序不滿(mǎn)意，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的 專(zhuān)家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證X公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性。
④為了確定x公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定：
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中通過(guò)利用專(zhuān)家工作發(fā)現(xiàn)，x公司的部分自制化學(xué)添加劑因即將過(guò)期而逐漸產(chǎn)生有毒成分，并斷定如果繼續(xù)使用將很可能對(duì)消費(fèi)者的人身健康產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害，但x公司拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)提出的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元的審計(jì)建議；
②在審計(jì)結(jié)束前，x公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資料二中事項(xiàng)提出的計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的建議。
請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的生產(chǎn)車(chē)間對(duì)在產(chǎn)品的情況進(jìn)行觀察；
②對(duì)成品庫(kù)進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序證實(shí)X公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷(xiāo)售的存貨和尚未銷(xiāo)售的存貨；記錄第(1)、(2)類(lèi)存貨的客戶(hù)名稱(chēng)、電話(huà)號(hào)碼，以供向這些客戶(hù)確證之需；關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測(cè)試之用。
③對(duì)于第(4)類(lèi)存貨，應(yīng)利用專(zhuān)家工作或進(jìn)行工程估測(cè)，確定鐵皮桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中散料的滿(mǎn)載程度，與x公司的盤(pán)點(diǎn)記錄核對(duì)；對(duì)于第(5)類(lèi)存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專(zhuān)家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證；對(duì)于第(6)類(lèi)存貨，由專(zhuān)家進(jìn)行抽樣驗(yàn)證。
④在監(jiān)盤(pán)工作完成后，還應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試，以確定監(jiān)盤(pán)當(dāng)日的存貨余額；在此基礎(chǔ)上通過(guò)檢查入庫(kù)憑證、出庫(kù)單、向承運(yùn)商和客戶(hù)函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測(cè)試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。這是因?yàn)?，x公司因少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而使其資產(chǎn)減值損失被低估35萬(wàn)元，因不提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營(yíng)業(yè)外支出被低估20萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)使其2007年度的利潤(rùn)總額高估了55萬(wàn)余元，超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。
2007年5月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司簽訂了該公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并于當(dāng)月成立了以A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)小組。按照業(yè)務(wù)約定，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開(kāi)始外勤審計(jì)工作，并在28日前向x公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的x公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為42萬(wàn)元。
資料一：
存貨是A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。按照甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與x公司的約定，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年12月25日對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
在對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)前，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于12月24日對(duì)x公司的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了觀察。存放在x公司的成品倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)的存貨主要包括：
(1)已裝箱、打包完畢，并貼上運(yùn)輸單的各種化妝用品5000箱。運(yùn)輸單蓋承運(yùn)商的業(yè)務(wù)章，填有商品名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、承運(yùn)商名稱(chēng)、發(fā)貨日期、運(yùn)輸目的地、經(jīng)銷(xiāo)商名稱(chēng)與電話(huà)號(hào)碼等；
(2)在包裝物上印有終端客戶(hù)名稱(chēng)和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝化妝用品共計(jì)3000箱；
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種化妝用品12000木箱(特制大木箱，由叉車(chē)直接從生產(chǎn)流水線(xiàn)運(yùn)到倉(cāng)庫(kù))。木箱外標(biāo)有商品名稱(chēng)、型號(hào)、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名；
存放在x公司原材料倉(cāng)庫(kù)的存貨包括：
(4)各種品種的顆粒狀散料30種，存放在直徑10米，高20米的50個(gè)鐵皮桶中，入庫(kù)時(shí)從桶的頂部料口注入，出庫(kù)時(shí)從桶的底部側(cè)孔流出；
(5)各種品種的液體原材料10種，存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個(gè)密封鋁桶中，外包裝上印有供應(yīng)商名稱(chēng)、品名、數(shù)量、價(jià)格；
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種，存放在直徑20厘米、高30厘米的600個(gè)密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽，標(biāo)明添加劑的名稱(chēng)、數(shù)量。
資料二：
2008年2月27日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司截至當(dāng)日的期后事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)，獲悉作為x公司直銷(xiāo)終端客戶(hù)的北京D飯店一位常住客人到北京市南城區(qū)人民法院提起訴訟，要求D飯店和x公司賠償其100萬(wàn)元。起訴的主要原因是該客人常年使用x公司的化妝品，導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解，x公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬(wàn)元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求x公司據(jù)此計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元。
要求：
(1)針對(duì)資料一，回答下列問(wèn)題：
①為了確定存貨的數(shù)量，指出在監(jiān)盤(pán)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的哪個(gè)與存貨相關(guān)的重要場(chǎng)所進(jìn)行觀察。
②請(qǐng)指出在監(jiān)盤(pán)之前對(duì)成品倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，并簡(jiǎn)要列示相應(yīng)的審計(jì)程序；
③假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司原材料的盤(pán)點(diǎn)程序不滿(mǎn)意，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師及審計(jì)小組的 專(zhuān)家應(yīng)采取何種方法驗(yàn)證X公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性。
④為了確定x公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定：
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中通過(guò)利用專(zhuān)家工作發(fā)現(xiàn)，x公司的部分自制化學(xué)添加劑因即將過(guò)期而逐漸產(chǎn)生有毒成分，并斷定如果繼續(xù)使用將很可能對(duì)消費(fèi)者的人身健康產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害，但x公司拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)提出的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元的審計(jì)建議；
②在審計(jì)結(jié)束前，x公司以法院尚未判決為由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)資料二中事項(xiàng)提出的計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的建議。
請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)①注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的生產(chǎn)車(chē)間對(duì)在產(chǎn)品的情況進(jìn)行觀察；
②對(duì)成品庫(kù)進(jìn)行觀察時(shí)，應(yīng)通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序證實(shí)X公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷(xiāo)售的存貨和尚未銷(xiāo)售的存貨；記錄第(1)、(2)類(lèi)存貨的客戶(hù)名稱(chēng)、電話(huà)號(hào)碼，以供向這些客戶(hù)確證之需；關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期，以便作截止測(cè)試之用。
③對(duì)于第(4)類(lèi)存貨，應(yīng)利用專(zhuān)家工作或進(jìn)行工程估測(cè)，確定鐵皮桶的內(nèi)部容積，并確認(rèn)每桶中散料的滿(mǎn)載程度，與x公司的盤(pán)點(diǎn)記錄核對(duì)；對(duì)于第(5)類(lèi)存貨，可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn)，并由專(zhuān)家進(jìn)行少量的抽查驗(yàn)證；對(duì)于第(6)類(lèi)存貨，由專(zhuān)家進(jìn)行抽樣驗(yàn)證。
④在監(jiān)盤(pán)工作完成后，還應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試，以確定監(jiān)盤(pán)當(dāng)日的存貨余額；在此基礎(chǔ)上通過(guò)檢查入庫(kù)憑證、出庫(kù)單、向承運(yùn)商和客戶(hù)函證等程序確定12月25日至31日之間的存貨增減變化的數(shù)量和品種，并在實(shí)施包括檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提情況等計(jì)價(jià)測(cè)試后，調(diào)節(jié)出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表上列示的存貨金額進(jìn)行比較。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。這是因?yàn)?，x公司因少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而使其資產(chǎn)減值損失被低估35萬(wàn)元，因不提預(yù)計(jì)負(fù)債而使其營(yíng)業(yè)外支出被低估20萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)使其2007年度的利潤(rùn)總額高估了55萬(wàn)余元，超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。