標準答案:
（l）A產(chǎn)品不計提存貨跌價準備，是因為A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。
B產(chǎn)品：
有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備；
無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應計提跌價準備40萬元
所以，B產(chǎn)品應計提存貨跌價準備40萬元。
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000-0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。
C產(chǎn)品應轉回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6（2-0.15-0.25）萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
（2）X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元（9-0.4-8）×20
Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元（16-14）×8
Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元（16-15）×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
（3）對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元（8000-5300）
對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元（2700-2100）
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
（4）2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設備計提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元（4900-2400）
大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500－（2740－528）].
借：固定資產(chǎn)減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產(chǎn)減值準備 288
貸：營業(yè)外支出 288
（5）應納稅所得額=8000-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72=8174（萬元）。
應交所得稅=8174×33%=2697.42萬元
所得稅費用=8000×33%＝2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應交稅金——應交所得稅 2697.42
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。）
第 36 題 2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司）70%的股權（不考慮相關稅費）。購人當日，乙公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資，相關的應攤銷股權投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
（1）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2001年，乙公司從甲公司購人的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
（2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。
2002年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
（3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。
2003年，乙公司將從甲公司購人的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。
2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。
2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
其他有關資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司；
（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；
（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內部交易；
（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項；
（5）以上交易或事項均具有重大影響。
要求：
計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。
（l）A產(chǎn)品不計提存貨跌價準備，是因為A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。
B產(chǎn)品：
有合同部分：成本＝3×300＝900萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3.2－0.2）×300＝900萬元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備；
無合同部分：成本＝3×200＝600萬元，可變現(xiàn)凈值＝（3－0.2）×200＝560萬元，應計提跌價準備40萬元
所以，B產(chǎn)品應計提存貨跌價準備40萬元。
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000-0.15×1000＝1850萬元，大于其成本。
C產(chǎn)品應轉回存貨跌價準備=50萬元
D配件：成本為600萬元，單位可變現(xiàn)凈值1.6（2-0.15-0.25）萬元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬元。所以D配件應當按成本計量，不計提存貨跌價準備。
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
借：存貨跌價準備 50
貸：管理費用 50
（2）X股票應計提的短期投資跌價準備12萬元（9-0.4-8）×20
Y股票應轉回的短期投資跌價準備16萬元（16-14）×8
Z股票應轉回的短期投資跌價準備6萬元（16-15）×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價準備 12
借：短期投資跌價準備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價準備 6
貸：投資收益 6
或：
借：短期投資跌價準備 10
貸：投資收益 10
（3）對W公司的長期股權投資原始入賬價值2700萬元（8000-5300）
對W公司的長期股權投資應計提的減值準備600萬元（2700-2100）
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準備——W公司 600
（4）2004年1月1日大型設備的賬面價值為4900－1800－360=2740（萬元），2004年大型設備計提折舊為（2740－100）÷5＝528（萬元）
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
大型設備的可收回金額為2600萬元
不考慮減值情況下的大型設備賬面價值為2500萬元（4900-2400）
大型設備應轉回的減值準備為288萬元[2500－（2740－528）].
借：固定資產(chǎn)減值準備 72
貸：累計折舊 72
借：固定資產(chǎn)減值準備 288
貸：營業(yè)外支出 288
（5）應納稅所得額=8000-100+40-50+54+12-16-6+600-288-72=8174（萬元）。
應交所得稅=8174×33%=2697.42萬元
所得稅費用=8000×33%＝2640萬元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應交稅金——應交所得稅 2697.42
四、綜合題 （本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。）
第 36 題 2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司）70%的股權（不考慮相關稅費）。購人當日，乙公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資，相關的應攤銷股權投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：
（1）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2001年，乙公司從甲公司購人的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
（2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。
2002年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。
（3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。
2003年，乙公司將從甲公司購人的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。
2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。
2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
其他有關資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司；
（2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；
（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內部交易；
（4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項；
（5）以上交易或事項均具有重大影響。
要求：
計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“-”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。