標(biāo)準(zhǔn)答案:
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬元）
報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年
主營業(yè)務(wù)收入-500-400—0
主營業(yè)務(wù)成本-380-440-50
管理費(fèi)用-28-66 —66
營業(yè)外收入-128 —0— 100
存貨-120-80-50
存貨跌價準(zhǔn)備-20-70—0
合并價差—180 —160 —140
附：參考會計(jì)處理
（1）2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）
未分配利潤255（300×85%）
合并價差180
貸：長期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
借：投資收益210（300×70%）
少數(shù)股東收益90（300×30%）
貸：提取盈余公積45（300×15%）
未分配利潤255
借：提取盈余公積31.5（45×70%）
貸：盈余公積31.5
借：營業(yè)外收入128 [（688-（700-140））
貸：固定資產(chǎn)原價128
借：累計(jì)折舊8（128÷8÷12×6）
貸：管理費(fèi)用8
借：主營業(yè)務(wù)收入500
貸：主營業(yè)務(wù)成本500
借：主營業(yè)務(wù)成本120 [60×（5-3）]
貸：存貨120
借：存貨跌價準(zhǔn)備20 [60×5-280]
貸：管理費(fèi)用20
（2）2002年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積93 [（300+320）×15%]
未分配利潤527 [（300+320）×85%]
合并價差160
貸：長期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
借：投資收益224（320×70%）
少數(shù)股東收益96（320×30%）
期初未分配利潤255
貸：提取盈余公積48（320×15%）
未分配利潤527
借：期初未分配利潤31.5
貸：盈余公積31.5
借：提取盈余公積33.6（48×70%）
貸：盈余公積33.6
借：期初未分配利潤128
貸：固定資產(chǎn)原價128
借：累計(jì)折舊8
貸：期初未分配利潤8
借：累計(jì)折舊16（128÷8）
貸：管理費(fèi)用16
借：主營業(yè)務(wù)收入400
貸：主營業(yè)務(wù)成本400
借：主營業(yè)務(wù)成本20
貸：存貨20
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：管理費(fèi)用20
注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。
借：期初未分配利潤120
貸：主營業(yè)務(wù)成本120
借：主營業(yè)務(wù)成本60（30×2）
貸：存貨60
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤20
借：存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：管理費(fèi)用30
（3）2003年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積153 [（300+320+400）×15%]
未分配利潤867 [（300+320+400）×85%]
合并價差140
貸：長期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
借：投資收益280（400×70%）
少數(shù)股東收益120（400×30%）
期初未分配利潤527
貸：提取盈余公積60（400×15%）
未分配利潤867
借：期初未分配利潤65.1
貸：盈余公積65.1
借：提取盈余公積42（60×70%）
貸：盈余公積42
借：期初未分配利潤128
貸：營業(yè)外收入128
借：營業(yè)外收入24
貸：期初未分配利潤24
借：營業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）
貸：管理費(fèi)用4
借：期初未分配利潤20
貸：主營業(yè)務(wù)成本20
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤20
借：管理費(fèi)用20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備20
借：期初未分配利潤60
貸：主營業(yè)務(wù)成本60
借：主營業(yè)務(wù)成本30（15×2）
貸：存貨30
借：存貨跌價準(zhǔn)備50
貸：期初未分配利潤50
借：管理費(fèi)用50
貸：存貨跌價準(zhǔn)備50
注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備50萬元已轉(zhuǎn)回。
第 37 題 A公司采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%，債券實(shí)際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設(shè)，采用出包方式建造，假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實(shí)際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經(jīng)營性出租或出售。作為固定資產(chǎn)人賬的辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計(jì)提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行作為儲蓄所，租期為5年，從2008年末開始支付租金分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元，其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為850萬元。2009年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元。采用實(shí)際利率法攤銷于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。
要求：
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計(jì)分錄。
（2）2007年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計(jì)分錄。
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計(jì)分錄。
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計(jì)分錄。
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。
（8）2008年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。答題區(qū):
空標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制2007年1月1 H支付工程款的會計(jì)分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）2007年12月31 H計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=2000 × 10%=200（萬元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=200-118=82（萬元）
應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31 支付工程尾款的會計(jì)分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31 辦理竣工決算手續(xù)的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)一辦公樓(成本) 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31 收到租金的會計(jì)分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
其他應(yīng)付款 40
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用 2560×（1-5%）/50=48.64
貸：累計(jì)折舊 48.64
（8）2008年12月31 151計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=（2000+82）× 10%=208.2（萬元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=208.2-118=90.2（萬元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 50
貸：公允價值變動損益 50
（10）編制2009年12月31 N調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 40
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬元）
報(bào)表項(xiàng)目2001年2002年2003年
主營業(yè)務(wù)收入-500-400—0
主營業(yè)務(wù)成本-380-440-50
管理費(fèi)用-28-66 —66
營業(yè)外收入-128 —0— 100
存貨-120-80-50
存貨跌價準(zhǔn)備-20-70—0
合并價差—180 —160 —140
附：參考會計(jì)處理
（1）2001年抵銷分錄
借：股本1000資本公積2000盈余公積45（300×15%）
未分配利潤255（300×85%）
合并價差180
貸：長期股權(quán)投資2490（2300+300×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益990 [（1000+2000+45+255）×30%]
借：投資收益210（300×70%）
少數(shù)股東收益90（300×30%）
貸：提取盈余公積45（300×15%）
未分配利潤255
借：提取盈余公積31.5（45×70%）
貸：盈余公積31.5
借：營業(yè)外收入128 [（688-（700-140））
貸：固定資產(chǎn)原價128
借：累計(jì)折舊8（128÷8÷12×6）
貸：管理費(fèi)用8
借：主營業(yè)務(wù)收入500
貸：主營業(yè)務(wù)成本500
借：主營業(yè)務(wù)成本120 [60×（5-3）]
貸：存貨120
借：存貨跌價準(zhǔn)備20 [60×5-280]
貸：管理費(fèi)用20
（2）2002年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積93 [（300+320）×15%]
未分配利潤527 [（300+320）×85%]
合并價差160
貸：長期股權(quán)投資2694（2490+320×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1086 [（1000+2000+93+527）×30%]
借：投資收益224（320×70%）
少數(shù)股東收益96（320×30%）
期初未分配利潤255
貸：提取盈余公積48（320×15%）
未分配利潤527
借：期初未分配利潤31.5
貸：盈余公積31.5
借：提取盈余公積33.6（48×70%）
貸：盈余公積33.6
借：期初未分配利潤128
貸：固定資產(chǎn)原價128
借：累計(jì)折舊8
貸：期初未分配利潤8
借：累計(jì)折舊16（128÷8）
貸：管理費(fèi)用16
借：主營業(yè)務(wù)收入400
貸：主營業(yè)務(wù)成本400
借：主營業(yè)務(wù)成本20
貸：存貨20
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：管理費(fèi)用20
注意：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷的數(shù)額應(yīng)以存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤為限。B產(chǎn)品期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元（10×2），雖然乙公司對B產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為40萬元，但是作為整體只能抵消20萬元。
借：期初未分配利潤120
貸：主營業(yè)務(wù)成本120
借：主營業(yè)務(wù)成本60（30×2）
貸：存貨60
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤20
借：存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：管理費(fèi)用30
（3）2003年抵銷分錄
借：股本1000
資本公積2000
盈余公積153 [（300+320+400）×15%]
未分配利潤867 [（300+320+400）×85%]
合并價差140
貸：長期股權(quán)投資2954（2694+400×70%-200/10）
少數(shù)股東權(quán)益1206 [（1000+2000+153+867）×30%]
借：投資收益280（400×70%）
少數(shù)股東收益120（400×30%）
期初未分配利潤527
貸：提取盈余公積60（400×15%）
未分配利潤867
借：期初未分配利潤65.1
貸：盈余公積65.1
借：提取盈余公積42（60×70%）
貸：盈余公積42
借：期初未分配利潤128
貸：營業(yè)外收入128
借：營業(yè)外收入24
貸：期初未分配利潤24
借：營業(yè)外收入4（128÷8÷12×3）
貸：管理費(fèi)用4
借：期初未分配利潤20
貸：主營業(yè)務(wù)成本20
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：期初未分配利潤20
借：管理費(fèi)用20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備20
借：期初未分配利潤60
貸：主營業(yè)務(wù)成本60
借：主營業(yè)務(wù)成本30（15×2）
貸：存貨30
借：存貨跌價準(zhǔn)備50
貸：期初未分配利潤50
借：管理費(fèi)用50
貸：存貨跌價準(zhǔn)備50
注意：2003年末，A產(chǎn)品的成本為75萬元，其可變現(xiàn)凈值為80萬元，所以乙公司原來對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備50萬元已轉(zhuǎn)回。
第 37 題 A公司采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%，債券實(shí)際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設(shè)，采用出包方式建造，假定當(dāng)日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決算手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實(shí)際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經(jīng)營性出租或出售。作為固定資產(chǎn)人賬的辦公樓，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計(jì)提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行作為儲蓄所，租期為5年，從2008年末開始支付租金分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元，其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為850萬元。2009年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元。采用實(shí)際利率法攤銷于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。
要求：
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計(jì)分錄。
（2）2007年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計(jì)分錄。
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計(jì)分錄。
（5）編制2007年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計(jì)分錄。
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。
（8）2008年12月31日計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。
（9）編制2008年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
（10）編制2009年12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值。答題區(qū):
空標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）編制2007年1月1 H支付工程款的會計(jì)分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）2007年12月31 H計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=2000 × 10%=200（萬元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=200-118=82（萬元）
應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 82
（3）編制2007年12月31 支付工程尾款的會計(jì)分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31 辦理竣工決算手續(xù)的會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) 2560
投資性房地產(chǎn)一辦公樓(成本) 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31 收到租金的會計(jì)分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
其他應(yīng)付款 40
（7）編制2008年12月31日計(jì)提折舊的會計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用 2560×（1-5%）/50=48.64
貸：累計(jì)折舊 48.64
（8）2008年12月31 151計(jì)算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄
實(shí)際利息費(fèi)用=（2000+82）× 10%=208.2（萬元）
應(yīng)付利息=2500×4.72%=118（萬元）
實(shí)際利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額=208.2-118=90.2（萬元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 208.2
貸：應(yīng)付利息 118
應(yīng)付債券一利息調(diào)整 90.2
（9）編制2008年12月31 調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 50
貸：公允價值變動損益 50
（10）編制2009年12月31 N調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產(chǎn)一辦公樓（公允價值變動） 40