三、計(jì)算題:
33、 考核長期股權(quán)投資權(quán)益法
甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司30％的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，賬面價(jià)值為2800萬元，公允價(jià)值為4000萬元。當(dāng)日，乙公司的所有者權(quán)益為3600萬元，其中股本為3200萬元，資本公積為200萬元，盈余公積為200萬元。
投資日，乙公司除辦公樓的賬面價(jià)值8000萬元與其公允價(jià)值8500萬元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。
(2) 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。
(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。
(4) 2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬元；由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積400萬元。
(5) 2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬元。
(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款3880萬元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))。
要求：
（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法？
（2）編制與甲公司乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。(“長期股權(quán)投資”寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法
甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。
（2）編制與甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）4000
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000
營業(yè)外收入 （4000－2800）1200
因?yàn)殚L期股權(quán)投資初始投資成本4000萬元，大于所得到的“份額”1080萬元（3600×30％），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②2007年末確認(rèn)權(quán)益
按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額＝（8500－8000）÷20＝500÷20＝25（萬元），不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元。
調(diào)整后的凈利潤＝3000－25＝2975（萬元）
應(yīng)確認(rèn)投資收益＝2975×30％＝892.5（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 892.5
貸：投資收益 892.5
③2008年4月分配利潤
借：應(yīng)收股利 （700×30％） 210
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 210
借：銀行存款 210
貸：應(yīng)收股利 210
④2008年末確認(rèn)權(quán)益
調(diào)整后的凈利潤＝－2000－25＝－2025（萬元）
借：投資收益 （2025×30％） 607.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）607.5
借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120
貸：資本公積——其他資本公積（ 400×30％） 120
⑤2008年末計(jì)提減值
計(jì)提減值前，長期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋892.5－210－607.5＋120＝4195（萬元）
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝4195－3950＝245（萬元）
借:資產(chǎn)減值損失 245
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245
⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)
借：銀行存款 3880
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245
資本公積——其他資本公積 120
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000
——乙公司（損益調(diào)整） 75
——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120
投資收益 50
33、 考核長期股權(quán)投資權(quán)益法
甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司30％的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，賬面價(jià)值為2800萬元，公允價(jià)值為4000萬元。當(dāng)日，乙公司的所有者權(quán)益為3600萬元，其中股本為3200萬元，資本公積為200萬元，盈余公積為200萬元。
投資日，乙公司除辦公樓的賬面價(jià)值8000萬元與其公允價(jià)值8500萬元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。
(2) 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。
(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。
(4) 2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬元；由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積400萬元。
(5) 2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬元。
(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款3880萬元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))。
要求：
（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法？
（2）編制與甲公司乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。(“長期股權(quán)投資”寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法
甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。
（2）編制與甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）4000
累計(jì)攤銷 200
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000
營業(yè)外收入 （4000－2800）1200
因?yàn)殚L期股權(quán)投資初始投資成本4000萬元，大于所得到的“份額”1080萬元（3600×30％），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②2007年末確認(rèn)權(quán)益
按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額＝（8500－8000）÷20＝500÷20＝25（萬元），不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元。
調(diào)整后的凈利潤＝3000－25＝2975（萬元）
應(yīng)確認(rèn)投資收益＝2975×30％＝892.5（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 892.5
貸：投資收益 892.5
③2008年4月分配利潤
借：應(yīng)收股利 （700×30％） 210
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 210
借：銀行存款 210
貸：應(yīng)收股利 210
④2008年末確認(rèn)權(quán)益
調(diào)整后的凈利潤＝－2000－25＝－2025（萬元）
借：投資收益 （2025×30％） 607.5
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）607.5
借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120
貸：資本公積——其他資本公積（ 400×30％） 120
⑤2008年末計(jì)提減值
計(jì)提減值前，長期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋892.5－210－607.5＋120＝4195（萬元）
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝4195－3950＝245（萬元）
借:資產(chǎn)減值損失 245
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245
⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)
借：銀行存款 3880
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245
資本公積——其他資本公積 120
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000
——乙公司（損益調(diào)整） 75
——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120
投資收益 50