第三章 消費稅
一、消費稅的特點
對于第一節(jié)的內(nèi)容，只強調(diào)這一點，即消費稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性。這就是我們在答疑過程中多次強調(diào)的“單一環(huán)節(jié)征稅”。
最常見錯誤：
把消費稅當成增值稅，按每個環(huán)節(jié)去計算。實際上只需按一個環(huán)節(jié)計稅就可以了。如進口應稅消費品，然后又轉(zhuǎn)賣時，學員容易在賣時又計算一遍消費稅，而事實上，在進口時已由海關(guān)代征消費稅，在以后環(huán)節(jié)不需再計算消費稅了。
二、納稅義務人
具體來說，消費稅納稅人包括：
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人；
進口應稅消費品的單位和個人；
委托加工應稅消費品的單位和個人；
零售應稅消費品的單位和個人；
自產(chǎn)自用應稅消費品的單位和個人。
進口的應稅消費品，盡管其產(chǎn)制地不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)銷售和消費，為了平衡進 口應稅消費品與本國應稅消費品的稅負，必須由從事進口應稅消費品的進口人或者代理人按照規(guī)定繳納消費稅。個人攜帶或者郵寄入境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費。
三、消費稅的稅目和稅率（列舉的稅率是需要記憶的）
共有十四類，注意幾個特殊的規(guī)定。
從2006年4月1日開始執(zhí)行。新增5個消費稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目，將高檔護膚護發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。
新修訂的消費稅稅目具體征收范圍包括以下內(nèi)容：
（一）煙
即以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。還包括雪茄煙和煙絲。
注意一下卷煙是按復合計稅的。
卷煙稅率：定額稅率為每標準箱（5萬支）150元；比例稅率為：每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以上的（含50元，不含增值稅額），稅率為45%，每標準條（200支）對外調(diào)撥價格50元以下的，稅率為30%。
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
“果啤”屬于啤酒，應征消費稅?！肮 笔且环N口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。
無醇啤酒比照啤酒征稅。
5.其他酒類
其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。
6.酒精。
記憶以下稅率：
糧食白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
薯類白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
啤酒：
（1）每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，250元/噸
（2）每噸在3000元以下的，220元/噸
（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制，250元/噸
例題：
恒山酒廠2008年7月銷售啤酒100噸，售價2500元/噸，同時包裝物收押金60000元，則下列陳述正確的是（ ）。
A.該廠的應納消費稅金22000元
B.該廠的應納消費稅金25000元
C.確認稅率時押金不作考慮
D.押金并入計稅價格一同計稅
正確答案：B
解析：確認稅率的出廠價=2500
（三）化妝品
本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。
舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
稅率：30％
（四）貴重首飾及珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
稅率：
（1）金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品，5％
（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，10％
（五）鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不屬于本稅目征收范圍。
（六）成品油
本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。
（七）汽車輪胎
汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。
汽車輪胎的征稅范圍包括：輕型乘用汽車輪胎；載重及公共汽車、無軌電車輪胎；礦山、建筑等車輛用輪胎；特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；摩托車輪胎；各種掛車用輪胎；工程車輪胎；其他機動車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。
（八）摩托車
（九）小汽車
本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類承運車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10到23座（含23座）的在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。
車身長度大于7米，并且座位在10到23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車，不征收消費稅。
用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中型商用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。
電動汽車不屬于本稅目的征收范圍。
（十）高爾夫球及球具
高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。
（十一）高檔手表
高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。
（十二）游艇
本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。
（十三）木制一次性筷子
未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。
（十四）實木地板
本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。
一、消費稅的特點
對于第一節(jié)的內(nèi)容，只強調(diào)這一點，即消費稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性。這就是我們在答疑過程中多次強調(diào)的“單一環(huán)節(jié)征稅”。
最常見錯誤：
把消費稅當成增值稅，按每個環(huán)節(jié)去計算。實際上只需按一個環(huán)節(jié)計稅就可以了。如進口應稅消費品，然后又轉(zhuǎn)賣時，學員容易在賣時又計算一遍消費稅，而事實上，在進口時已由海關(guān)代征消費稅，在以后環(huán)節(jié)不需再計算消費稅了。
二、納稅義務人
具體來說，消費稅納稅人包括：
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人；
進口應稅消費品的單位和個人；
委托加工應稅消費品的單位和個人；
零售應稅消費品的單位和個人；
自產(chǎn)自用應稅消費品的單位和個人。
進口的應稅消費品，盡管其產(chǎn)制地不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)銷售和消費，為了平衡進 口應稅消費品與本國應稅消費品的稅負，必須由從事進口應稅消費品的進口人或者代理人按照規(guī)定繳納消費稅。個人攜帶或者郵寄入境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費。
三、消費稅的稅目和稅率（列舉的稅率是需要記憶的）
共有十四類，注意幾個特殊的規(guī)定。
從2006年4月1日開始執(zhí)行。新增5個消費稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目，將高檔護膚護發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。
新修訂的消費稅稅目具體征收范圍包括以下內(nèi)容：
（一）煙
即以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。還包括雪茄煙和煙絲。
注意一下卷煙是按復合計稅的。
卷煙稅率：定額稅率為每標準箱（5萬支）150元；比例稅率為：每標準條（200支）對外調(diào)撥價格在50元以上的（含50元，不含增值稅額），稅率為45%，每標準條（200支）對外調(diào)撥價格50元以下的，稅率為30%。
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
“果啤”屬于啤酒，應征消費稅?！肮 笔且环N口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。
無醇啤酒比照啤酒征稅。
5.其他酒類
其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。
6.酒精。
記憶以下稅率：
糧食白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
薯類白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
啤酒：
（1）每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，250元/噸
（2）每噸在3000元以下的，220元/噸
（3）娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制，250元/噸
例題：
恒山酒廠2008年7月銷售啤酒100噸，售價2500元/噸，同時包裝物收押金60000元，則下列陳述正確的是（ ）。
A.該廠的應納消費稅金22000元
B.該廠的應納消費稅金25000元
C.確認稅率時押金不作考慮
D.押金并入計稅價格一同計稅
正確答案：B
解析：確認稅率的出廠價=2500
（三）化妝品
本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。
舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
稅率：30％
（四）貴重首飾及珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
稅率：
（1）金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品，5％
（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，10％
（五）鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不屬于本稅目征收范圍。
（六）成品油
本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。
（七）汽車輪胎
汽車輪胎是指用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外胎。
汽車輪胎的征稅范圍包括：輕型乘用汽車輪胎；載重及公共汽車、無軌電車輪胎；礦山、建筑等車輛用輪胎；特種車輛用輪胎（指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；摩托車輪胎；各種掛車用輪胎；工程車輪胎；其他機動車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。
（八）摩托車
（九）小汽車
本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類承運車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10到23座（含23座）的在設計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。
車身長度大于7米，并且座位在10到23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車，不征收消費稅。
用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中型商用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。
電動汽車不屬于本稅目的征收范圍。
（十）高爾夫球及球具
高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。
（十一）高檔手表
高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。
（十二）游艇
本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。
（十三）木制一次性筷子
未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。
（十四）實木地板
本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板。