注稅考試《消費稅》易錯考點精華總結

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《消費稅》 易錯問題總結
    已將有爭議或不明確的地方進行修改,并加入適量例題
    1、委托加工消費稅抵扣問題,一定要注意酒和酒精,油,由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣
    例1:甲企業(yè)為酒類生產企業(yè)一般納稅人,購進糧食100噸,取得收購憑證一張,注明金額1000萬元,將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸,乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元,稅金17萬元,甲企業(yè)全部收回,乙企業(yè)未代收代繳消費稅,甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售,取得不含稅銷售額2000萬元,開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。
    解答:委托加工白酒收回后生產白酒,其消費稅不得抵扣,應納消費稅=[1000(1-13%)+100]/(1-25%)*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點,多注意一眼
    2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分,不包括從量定額的部分,在計算委托加工,進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意
    例:某生產卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱,無同類當期商品價格,已知生產成本100萬元,成本利潤率10%,消費稅率45%,每箱定額稅率150元,試計算應納消費稅
    解答:
    組成計說價格=100(1+10%)/(1-45%)
     消費稅=100(1+10%)/(1-45%)*45%+1000*150相信是重點中的重點
    3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅
    例:鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金(X)
    4、由小汽車底盤改裝的小貨車,特種車輛不征收消費稅,注意特種車輛的范圍,不包括銀行押款車,以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅
    例:小轎車生產企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅(X)
    5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的,在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結
    6、委托加工應稅消費品時,受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費,應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。
    例1:甲企業(yè)為化妝品生產企業(yè)一般納稅人,將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產加工化妝品,加工后全部收回,甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬,其中輔助材料款10萬,加工費10萬,乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票,開具增值稅專用發(fā)票,并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬,開具普通發(fā)票,試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉稅。
    解答:
    甲企業(yè):委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅,因此銷售時不交納消費稅,交納增值稅,應納增值稅=200/(1+17%)*17%-(10+10/(1+17%))*17%
    乙企業(yè):代收代繳消費稅=[100+20]/(1-30%)*30%
    乙繳納增值稅:[10+10/(1+17%)]*17%-10/(1+17%)*17%相信是重點中的重點,多注意一眼
    7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致,再次強調,凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的,不得抵扣,例如,購進已稅輪胎生產小汽車等
    例:以下情形可以抵扣購進產品消費稅的(C)
    A:購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎
    B:購進的痱子粉生產面霜
    C:購進的煙絲生產卷煙
    D:購進的汽油生產柴油
    解答:A生產免稅商品,不得抵扣,B購進時未交納消費稅,不得抵扣,C可以抵扣,D不得抵扣相信是重點中的重點,多注意一眼
    8、出口消費品退稅問題,只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅,生產企業(yè)出口在生產環(huán)節(jié)已經免稅,出口時不再退稅,涉及到商業(yè)企業(yè)的,一律不免不退,建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶
    例:下列產品出口可以退消費稅的有(AB)
    A:外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口
    B:外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口
    C:生產企業(yè)自行出口小汽車
    D:生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口
    E:外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄
    F:外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂
    G:生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾
    解答:A可以退,B可以退,不存在小規(guī)模和一般納稅人問題;C、F不得退,因為已經免了;DE涉及到商業(yè)企業(yè),一律不退;;G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點,多注意一眼