《消費稅》 易錯問題總結
已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題
1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。
解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼
2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意
例：某生產卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅
解答：
組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）
消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅
例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）
4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅
例：小轎車生產企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）
5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結
6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉稅。
解答：
甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17%
乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30%
乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等
例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）
A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎
B：購進的痱子粉生產面霜
C：購進的煙絲生產卷煙
D：購進的汽油生產柴油
解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼
8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產企業(yè)出口在生產環(huán)節(jié)已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶
例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）
A：外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口
B：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口
C：生產企業(yè)自行出口小汽車
D：生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口
E：外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄
F：外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂
G：生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾
解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼
已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題
1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣
例1：甲企業(yè)為酒類生產企業(yè)一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業(yè)加工白酒10噸，乙企業(yè)開具增值稅發(fā)票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業(yè)全部收回，乙企業(yè)未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發(fā)票。試計算甲企業(yè)實際應交納的消費稅。
解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼
2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意
例：某生產卷煙企業(yè)一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯(lián)企業(yè)卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅
解答：
組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）
消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點
3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅
例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）
4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅
例：小轎車生產企業(yè)當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）
5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統(tǒng)一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結
6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。
例1：甲企業(yè)為化妝品生產企業(yè)一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業(yè)生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業(yè)取得購進輔助材料的專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，并代收代繳甲企業(yè)收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發(fā)票，試計算甲、乙企業(yè)分別交納或代收代繳的流轉稅。
解答：
甲企業(yè)：委托加工后由乙企業(yè)代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17%
乙企業(yè)：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30%
乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼
7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規(guī)定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等
例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）
A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎
B：購進的痱子粉生產面霜
C：購進的煙絲生產卷煙
D：購進的汽油生產柴油
解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼
8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業(yè)購進非商業(yè)企業(yè)的消費品或委托外貿企業(yè)出口才允許免稅并退稅，生產企業(yè)出口在生產環(huán)節(jié)已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業(yè)企業(yè)的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業(yè)實行免抵退結合記憶
例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）
A：外貿企業(yè)從一般納稅人生產企業(yè)購進的香煙出口
B：外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人生產企業(yè)購進的化妝品出口
C：生產企業(yè)自行出口小汽車
D：生產企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進鞭炮出口
E：外貿企業(yè)代理商業(yè)企業(yè)出口雪茄
F：外貿企業(yè)委托外貿企業(yè)出口香皂
G：生產企業(yè)委托外貿企業(yè)出口金銀首飾
解答：A可以退，B可以退，不存在小規(guī)模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業(yè)企業(yè)，一律不退；；G零售環(huán)節(jié)征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼