第二種情形
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。(2)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以上表述以等式來表示：
換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)(支付補(bǔ)價(jià)方+、收到補(bǔ)價(jià)方一)
當(dāng)期損益=0
稅法的規(guī)定與第一種情形相同，以等式來表示：
換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
換出資產(chǎn)計(jì)稅收入額(非貨幣性交易視同銷售收入)=換人資產(chǎn)公允價(jià)值±補(bǔ)價(jià)(支付補(bǔ)價(jià)方～、收到補(bǔ)價(jià)方+)
換出資產(chǎn)計(jì)稅成本額(非貨幣性交易視同銷售成本)=換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值一換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)土補(bǔ)價(jià)一交付稅費(fèi)(支付補(bǔ)價(jià)方一、收到補(bǔ)價(jià)方+)
會(huì)計(jì)與稅法的差異主要在于兩者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而稅法以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
1． 產(chǎn)生暫時(shí)性差異。計(jì)算公式如下：
暫時(shí)性差異=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一換入資產(chǎn)公允價(jià)值±補(bǔ)價(jià)+交付稅費(fèi)(支付補(bǔ)價(jià)方+、收到補(bǔ)價(jià)方一)
2．當(dāng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)存在不予稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，產(chǎn)生非暫時(shí)性差異，調(diào)增應(yīng)納稅所得額或調(diào)減資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
3．當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異(包括暫時(shí)性差異和非暫時(shí)性差異)時(shí)，轉(zhuǎn)回或沖銷其暫時(shí)性差異，調(diào)整其非暫時(shí)性差異。
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異+非暫時(shí)性差異
【例2】A公司是增值稅小規(guī)模納稅人(增值稅稅率3％)，以儲(chǔ)存于甲地的商品交換B公司儲(chǔ)存于乙地的相同商品，B公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率17％)。A公司將商品從乙地運(yùn)到丙地入庫，B公司將商品從甲地運(yùn)到丁地委托加工。該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A、B公司均為居民企業(yè)。具體情況見表3。
A公司：換入商品入賬成本=98十2=100(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計(jì)稅基礎(chǔ)=120．51+2=122．51(萬元)
計(jì)稅損益=120．51一98=22．51(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 =122、51—100=22．51(萬元)
B公司：換入商品入賬成本 =90+5=95(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計(jì)稅基礎(chǔ) =120．51—3．51十5=122(萬元)
計(jì)稅損益=120．51—3．51—85=32(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=122一95=27(萬元)
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=90一85=5(萬元)(假定為暫時(shí)性差異)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般都是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，現(xiàn)實(shí)交易較少，但會(huì)計(jì)與稅法的差異較大，因公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該差異能夠確認(rèn)且計(jì)量簡(jiǎn)便。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。(2)收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以上表述以等式來表示：
換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)(支付補(bǔ)價(jià)方+、收到補(bǔ)價(jià)方一)
當(dāng)期損益=0
稅法的規(guī)定與第一種情形相同，以等式來表示：
換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
換出資產(chǎn)計(jì)稅收入額(非貨幣性交易視同銷售收入)=換人資產(chǎn)公允價(jià)值±補(bǔ)價(jià)(支付補(bǔ)價(jià)方～、收到補(bǔ)價(jià)方+)
換出資產(chǎn)計(jì)稅成本額(非貨幣性交易視同銷售成本)=換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值一換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)土補(bǔ)價(jià)一交付稅費(fèi)(支付補(bǔ)價(jià)方一、收到補(bǔ)價(jià)方+)
會(huì)計(jì)與稅法的差異主要在于兩者的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而稅法以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
1． 產(chǎn)生暫時(shí)性差異。計(jì)算公式如下：
暫時(shí)性差異=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一換入資產(chǎn)公允價(jià)值±補(bǔ)價(jià)+交付稅費(fèi)(支付補(bǔ)價(jià)方+、收到補(bǔ)價(jià)方一)
2．當(dāng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)存在不予稅前扣除項(xiàng)目時(shí)，產(chǎn)生非暫時(shí)性差異，調(diào)增應(yīng)納稅所得額或調(diào)減資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
3．當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異(包括暫時(shí)性差異和非暫時(shí)性差異)時(shí)，轉(zhuǎn)回或沖銷其暫時(shí)性差異，調(diào)整其非暫時(shí)性差異。
換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異+非暫時(shí)性差異
【例2】A公司是增值稅小規(guī)模納稅人(增值稅稅率3％)，以儲(chǔ)存于甲地的商品交換B公司儲(chǔ)存于乙地的相同商品，B公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率17％)。A公司將商品從乙地運(yùn)到丙地入庫，B公司將商品從甲地運(yùn)到丁地委托加工。該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A、B公司均為居民企業(yè)。具體情況見表3。
A公司：換入商品入賬成本=98十2=100(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計(jì)稅基礎(chǔ)=120．51+2=122．51(萬元)
計(jì)稅損益=120．51一98=22．51(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 =122、51—100=22．51(萬元)
B公司：換入商品入賬成本 =90+5=95(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計(jì)稅基礎(chǔ) =120．51—3．51十5=122(萬元)
計(jì)稅損益=120．51—3．51—85=32(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=122一95=27(萬元)
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=90一85=5(萬元)(假定為暫時(shí)性差異)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般都是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，現(xiàn)實(shí)交易較少，但會(huì)計(jì)與稅法的差異較大，因公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，該差異能夠確認(rèn)且計(jì)量簡(jiǎn)便。