一、引言
2007年3月16日由第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議通過(guò)了新《企業(yè)所得稅法》，同年12月6日由國(guó)務(wù)院公布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新企業(yè)所得稅法還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃方式，有效降低稅負(fù)。
二、新企業(yè)所得稅法的變化
新《企業(yè)所得稅法》取代《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》，在納稅人、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面都有許多變化。
（一）納稅人類型的變化
新《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標(biāo)志著在我國(guó)并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時(shí)，也宣告了外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。新法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國(guó)際通行做法，新法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。
（二）稅率的變化
新稅法規(guī)定的稅率為25%，同時(shí)，明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，還規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅，對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，而對(duì)非居民企業(yè)中，原采用預(yù)提所得稅的稅率10%的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，則有一定的增加。
（三）稅前扣除項(xiàng)目的變化
新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在：（1）扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面。新稅法規(guī)定，可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予稅前扣除；以工資薪金總額為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%和職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%；公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，按發(fā)生額的60%稅前扣除；對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除。
（四）稅收優(yōu)惠的變化
新《企業(yè)所得稅法》在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、第一產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。
（1）保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；（2）對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的；（3）對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面所得給予1—3年免稅，4—6年減半征收，同時(shí)對(duì)其購(gòu)置的專業(yè)設(shè)備，按投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；（4）加大對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠，一個(gè)納稅年度內(nèi)，500萬(wàn)元以內(nèi)的免征，超過(guò)部分減半征收；（5）擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（6）對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，勞服企業(yè)和福利企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除，資源綜合利用企業(yè)按有關(guān)規(guī)定生產(chǎn)的產(chǎn)品收入減按90%計(jì)入；（7）對(duì)于開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除據(jù)實(shí)扣除外，加計(jì)50%扣除，該研發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。
2007年3月16日由第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議通過(guò)了新《企業(yè)所得稅法》，同年12月6日由國(guó)務(wù)院公布了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新企業(yè)所得稅法還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃方式，有效降低稅負(fù)。
二、新企業(yè)所得稅法的變化
新《企業(yè)所得稅法》取代《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》，在納稅人、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面都有許多變化。
（一）納稅人類型的變化
新《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標(biāo)志著在我國(guó)并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時(shí)，也宣告了外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。新法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國(guó)際通行做法，新法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分納稅。
（二）稅率的變化
新稅法規(guī)定的稅率為25%，同時(shí)，明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外，還規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅，對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對(duì)于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)都在相當(dāng)大的程度上降低了稅負(fù)，而對(duì)非居民企業(yè)中，原采用預(yù)提所得稅的稅率10%的外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，則有一定的增加。
（三）稅前扣除項(xiàng)目的變化
新稅法對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目的變化體現(xiàn)在：（1）扣除項(xiàng)目規(guī)定更加全面。新稅法規(guī)定，可在所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。（2）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予稅前扣除；以工資薪金總額為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%和職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%；公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，按發(fā)生額的60%稅前扣除；對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予稅前扣除。
（四）稅收優(yōu)惠的變化
新《企業(yè)所得稅法》在國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目、第一產(chǎn)業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。
（1）保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；（2）對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的；（3）對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面所得給予1—3年免稅，4—6年減半征收，同時(shí)對(duì)其購(gòu)置的專業(yè)設(shè)備，按投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；（4）加大對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠，一個(gè)納稅年度內(nèi)，500萬(wàn)元以內(nèi)的免征，超過(guò)部分減半征收；（5）擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（6）對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，勞服企業(yè)和福利企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%扣除，資源綜合利用企業(yè)按有關(guān)規(guī)定生產(chǎn)的產(chǎn)品收入減按90%計(jì)入；（7）對(duì)于開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，除據(jù)實(shí)扣除外，加計(jì)50%扣除，該研發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。