第六章 企業(yè)涉稅會計核算
按照歷年考試大綱要求：
1.了解企業(yè)涉稅會計核算的會計科目設(shè)置，熟悉各科目核算內(nèi)容，掌握“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”各專欄與“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的核算要點
2.熟悉工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程。掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算，熟悉消費稅應(yīng)稅消費品工業(yè)企業(yè)有關(guān)消費稅的涉稅核算，了解營業(yè)稅，掌握所得稅，了解其他稅費的核算
3.熟悉商業(yè)企業(yè)購、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算，熟悉金銀首飾消費稅的涉稅核算，了解營業(yè)稅，掌握所得稅，了解其他稅費的核算
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有“應(yīng)交稅金”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”等）、“所得稅”、“遞延稅款”、“以前年度損益調(diào)整”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”等科目。
一、“應(yīng)交稅金”科目
本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）、土地增值稅等。
企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。
企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅金。
為分別核算每一稅種應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置下列明細科目：
1.“應(yīng)交增值稅”明細科目（掌握）
現(xiàn)行稅制實施以后，由于“應(yīng)交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，“應(yīng)交增值稅”明細科目的借方既要反映進項稅額，又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。“應(yīng)交增值稅”明細科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。為廠配合稅制改革，從會計上完整、真實地反映企業(yè)的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等情況，便于正確計算企業(yè)實際應(yīng)納的增值稅，同時也為了便于稅務(wù)部門的征收管理，在賬戶設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)若干個專欄加以反映。
應(yīng)繳增值稅的借方明細科目有：
（1）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
（2）“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上繳本月增值稅額。
（3）“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”科目。
（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額“專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：
第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理，即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
應(yīng)繳增值稅的貸方明細科有：
（6）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目，按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對出口貨物不得抵扣稅額的部分。
（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記本科目。
“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方。
需要說明的是，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。
按照歷年考試大綱要求：
1.了解企業(yè)涉稅會計核算的會計科目設(shè)置，熟悉各科目核算內(nèi)容，掌握“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”各專欄與“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的核算要點
2.熟悉工業(yè)企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程。掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算，熟悉消費稅應(yīng)稅消費品工業(yè)企業(yè)有關(guān)消費稅的涉稅核算，了解營業(yè)稅，掌握所得稅，了解其他稅費的核算
3.熟悉商業(yè)企業(yè)購、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，掌握各環(huán)節(jié)增值稅涉稅會計核算，熟悉金銀首飾消費稅的涉稅核算，了解營業(yè)稅，掌握所得稅，了解其他稅費的核算
第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會計科目有“應(yīng)交稅金”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”、“經(jīng)營稅金及附加”等）、“所得稅”、“遞延稅款”、“以前年度損益調(diào)整”、“補貼收入”、“應(yīng)收補貼款”等科目。
一、“應(yīng)交稅金”科目
本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進出口關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停執(zhí)行）、土地增值稅等。
企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。
企業(yè)繳納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應(yīng)繳而未繳稅金的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅金。
為分別核算每一稅種應(yīng)繳、已繳和未繳的情況，在該科目下，應(yīng)設(shè)置下列明細科目：
1.“應(yīng)交增值稅”明細科目（掌握）
現(xiàn)行稅制實施以后，由于“應(yīng)交增值稅”明細科目的借、貸方增加了很多經(jīng)濟內(nèi)容，“應(yīng)交增值稅”明細科目的借方既要反映進項稅額，又要反映預(yù)繳的稅金；貸方既要反映銷項稅額，又要反映出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等情況。“應(yīng)交增值稅”明細科目增加核算內(nèi)容后，如果仍沿用三欄式賬戶，很難完整反映企業(yè)增值稅的抵扣、繳納、退稅等情況。為廠配合稅制改革，從會計上完整、真實地反映企業(yè)的進項稅額、銷項稅額、出口退稅等情況，便于正確計算企業(yè)實際應(yīng)納的增值稅，同時也為了便于稅務(wù)部門的征收管理，在賬戶設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)若干個專欄加以反映。
應(yīng)繳增值稅的借方明細科目有：
（1）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
（2）“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上繳本月增值稅額。
（3）“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”科目。
（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額“專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科目。應(yīng)免抵稅額的計算確定有兩種方法：
第一種是在取得國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進行免抵和退稅的會計處理，即按批準數(shù)進行會計處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
第二種是出口企業(yè)進行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進行會計處理。根據(jù)當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
應(yīng)繳增值稅的貸方明細科有：
（6）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實行先征后返的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出口貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計算銷項稅額貸記本科目，同時按規(guī)定退稅率計算的出口退稅借記“應(yīng)收補貼款”科目，按征退稅率之差計算的不得抵扣稅額借記“出口產(chǎn)品銷售成本”科目；實行“免、抵、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計征銷項稅額，對經(jīng)審核確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。
（7）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。
（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對出口貨物不得抵扣稅額的部分。
（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記本科目。
“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細賬的貸方。
需要說明的是，增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應(yīng)稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。