內(nèi)容提要：本文通過簡要闡述現(xiàn)金流量表對企業(yè)的重要性，說明現(xiàn)金流量表編制存在的一些問題，提出解決問題的辦法，同時給出了現(xiàn)金流量表簡易的實用編制方法及應(yīng)試考試中的編制方法。
在實際工作中，財務(wù)會計報表是財務(wù)工作的成果，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人及其它關(guān)心企業(yè)的人、政府機構(gòu)等主要是通過企業(yè)的財務(wù)會計報表了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況。因些財務(wù)報表的正確編制就顯得尤為重要。
現(xiàn)金流量表在企業(yè)所提供的財務(wù)會計報表中具有相當(dāng)重要的作用，它越來越受到企業(yè)及外界的投資人、債權(quán)人等的重視。因為現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的。與同樣是動態(tài)報表的利潤表相比，它更能反映企業(yè)的真實的獲利能力、償債能力、支付能力和盈利能力。
但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財務(wù)人員，尤其是小企業(yè)的財務(wù)人員，對現(xiàn)金流量表的編制不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編 制不準(zhǔn)確，原因主要有以下幾個方面：
首先：在對外提供財務(wù)報表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務(wù)部門提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，稅務(wù)部門不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務(wù)部門只關(guān)心稅收是否及時足額上繳，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關(guān)注，這是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
其次：只追求利潤表表面上的盈利而忽視企業(yè)生存及長久發(fā)展也是某些單位領(lǐng)導(dǎo)政績工程的需要，在實際工作中我們常會看到利潤很高而財務(wù)面臨困難的盈利企業(yè)比比皆是，領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金流量表的不重視也是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
再次：財務(wù)人員對現(xiàn)金流量表的重要作用認(rèn)識不足，沒有認(rèn)識到現(xiàn)金流量對企業(yè)生存的重要性，沒有認(rèn)識到對企業(yè)來講有些時候生存比發(fā)展更重要，沒有認(rèn)識到企業(yè)只有生存下來才能談得上發(fā)展的硬道理。同時現(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項目直接為有些財務(wù)人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應(yīng)單獨列示，但企業(yè)財務(wù)人員卻將這些項目直接并入其他項目，有些金額雖小，但卻屬于具體項目，而企業(yè)財務(wù)人員也將其并入其他項目，這直接導(dǎo)致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準(zhǔn)確。
另外，理論上《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對于有些小企業(yè)來說顯得有些復(fù)雜，很多財務(wù)人員在實際工作中并沒有按理論上所提供的方法進行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。
對于現(xiàn)金流量表編制中存在的這些問題，提出以下建議：
1、稅務(wù)部門在要求企業(yè)提供的財務(wù)報表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務(wù)部門是否關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務(wù)部門提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。
2、對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核不能只以利潤表的數(shù)字多少來衡量，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)來衡量。要讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)明白現(xiàn)金流對企業(yè)的重要性。明白企業(yè)的現(xiàn)金流就如同人體的血液流動一樣，如果哪天現(xiàn)金供給不上或者停止流動，就會直接導(dǎo)致企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力、獲利能力的停止。再好的利潤，如果企業(yè)資金鏈斷裂，會導(dǎo)致企業(yè)生存危機。如果有條件的話，可以對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行財務(wù)知識的培訓(xùn)，教會他們?nèi)绾谓庾x財務(wù)會計報表，如何看懂財務(wù)報表，自己一定時期的工作業(yè)績在財務(wù)上究竟如何體現(xiàn)，做到對企業(yè)的家底心中有數(shù)，以促使自己的管家，財務(wù)工作者提供準(zhǔn)確無誤的財務(wù)報表。
3、財務(wù)人員要從主觀上認(rèn)識到提高財務(wù)水平的迫切性和重要性?，F(xiàn)在還有不少財務(wù)人員的水平僅僅局限于認(rèn)為我只要會做賬就可以了，至于財務(wù)數(shù)據(jù)背后所反映的內(nèi)容是什么，尤其是單位整體情況是什么不關(guān)心，財務(wù)報表是被動的、機械的做出來的，對報表缺乏應(yīng)有認(rèn)識，這不是一個現(xiàn)代財務(wù)人員應(yīng)具備的品質(zhì)。作為一個現(xiàn)代財務(wù)人員，不僅應(yīng)具備會做賬的能力，還應(yīng)具備管好賬、理好財?shù)哪芰?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務(wù)問題，及時向領(lǐng)導(dǎo)及管理部門諫言獻策。
4、至于現(xiàn)金流量表中其他項目的問題，有些單位已經(jīng)注意這種現(xiàn)象，為避免財務(wù)人員把有些不該擠入其他項目的數(shù)據(jù)擠入其他項目做了規(guī)定。對于有些數(shù)據(jù)金額比較大的項目必須單獨列示，對于有些在現(xiàn)金流量表中沒有的項目，如金額較大，可以增加項目單獨列示。
5、至于現(xiàn)金流量表中編制方法對于小企業(yè)來說過于復(fù)雜的問題，本文試就此問題提供以下簡易的編制方法，僅供參考。
由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在企業(yè)基本上都要經(jīng)過出納之手。那么對于現(xiàn)金流量表中正表中的資料可以通過以下方式編制，平時企業(yè)制做以下表格，將該表格交給出納人員填制。
經(jīng)營流動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
XXXX年 憑證號 摘要欄 借 貸 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
X月 X日 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金合計
這樣的表共編制六張，1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。2、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量。3、投資活動現(xiàn)金流入量。4、投資活動現(xiàn)金流出量。5、籌資活動現(xiàn)金流入量。6、籌資活動現(xiàn)金流出量。這樣月底時現(xiàn)金流量表正表中的數(shù)據(jù)自然就出來了。
至于現(xiàn)金流量表附表中的數(shù)據(jù)，由于是從凈利潤間接推算經(jīng)營流動的現(xiàn)金凈流量，所以首先要調(diào)整并單獨列示影響利潤表中的利潤但未導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出的項目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預(yù)提費用。其次要調(diào)整影響利潤表中的利潤但未影響現(xiàn)金流量或即便是影響現(xiàn)金流量但未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的投資或籌資活動，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動、財務(wù)費用、投資損益。再次，調(diào)整影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但未影響利潤表中的利潤的項目，這應(yīng)從調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項目出發(fā)來調(diào)整，如遞延稅款、存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目。這樣現(xiàn)金流量表中附表的數(shù)據(jù)就編制出來了。對于有些項目金額較大但附表中未列出的項目，企業(yè)可以增加列示。這樣現(xiàn)金流量就編制完成了。
在實際工作中，財務(wù)會計報表是財務(wù)工作的成果，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人及其它關(guān)心企業(yè)的人、政府機構(gòu)等主要是通過企業(yè)的財務(wù)會計報表了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況。因些財務(wù)報表的正確編制就顯得尤為重要。
現(xiàn)金流量表在企業(yè)所提供的財務(wù)會計報表中具有相當(dāng)重要的作用，它越來越受到企業(yè)及外界的投資人、債權(quán)人等的重視。因為現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的。與同樣是動態(tài)報表的利潤表相比，它更能反映企業(yè)的真實的獲利能力、償債能力、支付能力和盈利能力。
但在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)許多企業(yè)的財務(wù)人員，尤其是小企業(yè)的財務(wù)人員，對現(xiàn)金流量表的編制不夠重視，企業(yè)現(xiàn)金流量表的編 制不準(zhǔn)確，原因主要有以下幾個方面：
首先：在對外提供財務(wù)報表的企業(yè)中，許多企業(yè)尤其是小企業(yè)只向稅務(wù)部門提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，稅務(wù)部門不要求企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，稅務(wù)部門只關(guān)心稅收是否及時足額上繳，對于企業(yè)的現(xiàn)金流量如何不予關(guān)注，這是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
其次：只追求利潤表表面上的盈利而忽視企業(yè)生存及長久發(fā)展也是某些單位領(lǐng)導(dǎo)政績工程的需要，在實際工作中我們常會看到利潤很高而財務(wù)面臨困難的盈利企業(yè)比比皆是，領(lǐng)導(dǎo)對現(xiàn)金流量表的不重視也是導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員不重視現(xiàn)金流量表編制的原因之一。
再次：財務(wù)人員對現(xiàn)金流量表的重要作用認(rèn)識不足，沒有認(rèn)識到現(xiàn)金流量對企業(yè)生存的重要性，沒有認(rèn)識到對企業(yè)來講有些時候生存比發(fā)展更重要，沒有認(rèn)識到企業(yè)只有生存下來才能談得上發(fā)展的硬道理。同時現(xiàn)金流量表的正表和附表中的其他項目直接為有些財務(wù)人員隨意編制現(xiàn)金流量表提供了方便，有些大額的現(xiàn)金流量本應(yīng)單獨列示，但企業(yè)財務(wù)人員卻將這些項目直接并入其他項目，有些金額雖小，但卻屬于具體項目，而企業(yè)財務(wù)人員也將其并入其他項目，這直接導(dǎo)致了企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表不準(zhǔn)確。
另外，理論上《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》中現(xiàn)金流量表的編制方法，對于有些小企業(yè)來說顯得有些復(fù)雜，很多財務(wù)人員在實際工作中并沒有按理論上所提供的方法進行編制，許多是采用估算的方式編制的現(xiàn)金流量表。
對于現(xiàn)金流量表編制中存在的這些問題，提出以下建議：
1、稅務(wù)部門在要求企業(yè)提供的財務(wù)報表中增加現(xiàn)金流量表，不管稅務(wù)部門是否關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，也不管現(xiàn)金流量表能否給稅務(wù)部門提供企業(yè)納稅方面的信息，首先從制度上加以約束，以引起企業(yè)對現(xiàn)金流量表編制的足夠重視。
2、對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核不能只以利潤表的數(shù)字多少來衡量，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)來衡量。要讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)明白現(xiàn)金流對企業(yè)的重要性。明白企業(yè)的現(xiàn)金流就如同人體的血液流動一樣，如果哪天現(xiàn)金供給不上或者停止流動，就會直接導(dǎo)致企業(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力、獲利能力的停止。再好的利潤，如果企業(yè)資金鏈斷裂，會導(dǎo)致企業(yè)生存危機。如果有條件的話，可以對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行財務(wù)知識的培訓(xùn)，教會他們?nèi)绾谓庾x財務(wù)會計報表，如何看懂財務(wù)報表，自己一定時期的工作業(yè)績在財務(wù)上究竟如何體現(xiàn)，做到對企業(yè)的家底心中有數(shù)，以促使自己的管家，財務(wù)工作者提供準(zhǔn)確無誤的財務(wù)報表。
3、財務(wù)人員要從主觀上認(rèn)識到提高財務(wù)水平的迫切性和重要性?，F(xiàn)在還有不少財務(wù)人員的水平僅僅局限于認(rèn)為我只要會做賬就可以了，至于財務(wù)數(shù)據(jù)背后所反映的內(nèi)容是什么，尤其是單位整體情況是什么不關(guān)心，財務(wù)報表是被動的、機械的做出來的，對報表缺乏應(yīng)有認(rèn)識，這不是一個現(xiàn)代財務(wù)人員應(yīng)具備的品質(zhì)。作為一個現(xiàn)代財務(wù)人員，不僅應(yīng)具備會做賬的能力，還應(yīng)具備管好賬、理好財?shù)哪芰?，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的財務(wù)問題，及時向領(lǐng)導(dǎo)及管理部門諫言獻策。
4、至于現(xiàn)金流量表中其他項目的問題，有些單位已經(jīng)注意這種現(xiàn)象，為避免財務(wù)人員把有些不該擠入其他項目的數(shù)據(jù)擠入其他項目做了規(guī)定。對于有些數(shù)據(jù)金額比較大的項目必須單獨列示，對于有些在現(xiàn)金流量表中沒有的項目，如金額較大，可以增加項目單獨列示。
5、至于現(xiàn)金流量表中編制方法對于小企業(yè)來說過于復(fù)雜的問題，本文試就此問題提供以下簡易的編制方法，僅供參考。
由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，以收付實現(xiàn)制為原則編制而成的，而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在企業(yè)基本上都要經(jīng)過出納之手。那么對于現(xiàn)金流量表中正表中的資料可以通過以下方式編制，平時企業(yè)制做以下表格，將該表格交給出納人員填制。
經(jīng)營流動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
XXXX年 憑證號 摘要欄 借 貸 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量
X月 X日 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費返還 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金合計
這樣的表共編制六張，1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。2、經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量。3、投資活動現(xiàn)金流入量。4、投資活動現(xiàn)金流出量。5、籌資活動現(xiàn)金流入量。6、籌資活動現(xiàn)金流出量。這樣月底時現(xiàn)金流量表正表中的數(shù)據(jù)自然就出來了。
至于現(xiàn)金流量表附表中的數(shù)據(jù)，由于是從凈利潤間接推算經(jīng)營流動的現(xiàn)金凈流量，所以首先要調(diào)整并單獨列示影響利潤表中的利潤但未導(dǎo)致經(jīng)營活動現(xiàn)金流入流出的項目，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預(yù)提費用。其次要調(diào)整影響利潤表中的利潤但未影響現(xiàn)金流量或即便是影響現(xiàn)金流量但未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的投資或籌資活動，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；固定資產(chǎn)報廢損失；公允價值變動、財務(wù)費用、投資損益。再次，調(diào)整影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但未影響利潤表中的利潤的項目，這應(yīng)從調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項目出發(fā)來調(diào)整，如遞延稅款、存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目、經(jīng)營性應(yīng)付項目。這樣現(xiàn)金流量表中附表的數(shù)據(jù)就編制出來了。對于有些項目金額較大但附表中未列出的項目，企業(yè)可以增加列示。這樣現(xiàn)金流量就編制完成了。