一、概述
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。
二、預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
預(yù)計負(fù)債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計。會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例：某A公司為B公司提供擔(dān)保，并根據(jù)準(zhǔn)則要求確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元。會計賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額1000萬元=0，假設(shè)A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且A公司未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。
會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅收規(guī)定：企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除。則會計賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=1000萬元?！ ⊥ㄟ^對上面例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，如果A公司和B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，相互之間的經(jīng)濟往來為正常市場下的交易，那么會計上根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，稅法規(guī)定計提預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實際對外支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額，1000-1000=0元，由此形成暫時性差異1000萬元。如果A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司并未就該擔(dān)保事項收取費用，或收費明顯與同類事項市場價格不符，那么，由于稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除，即便是在實際支付時，也不允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額，1000-0=1000萬元，由此形成暫時性差異0元，也就是說該項差異為永久性差異而非暫時性差異。
三、預(yù)提費用的計稅基礎(chǔ)
預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值，未來計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。
二、預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)
預(yù)計負(fù)債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計。會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。
例：某A公司為B公司提供擔(dān)保，并根據(jù)準(zhǔn)則要求確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元。會計賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額1000萬元=0，假設(shè)A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且A公司未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。
會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅收規(guī)定：企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除。則會計賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=1000萬元?！ ⊥ㄟ^對上面例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，如果A公司和B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，相互之間的經(jīng)濟往來為正常市場下的交易，那么會計上根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，稅法規(guī)定計提預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實際對外支付時才允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額，1000-1000=0元，由此形成暫時性差異1000萬元。如果A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司并未就該擔(dān)保事項收取費用，或收費明顯與同類事項市場價格不符，那么，由于稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費用，不得在稅前扣除，即便是在實際支付時，也不允許在稅前扣除。因此，會計期末該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1000萬元，計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額，1000-0=1000萬元，由此形成暫時性差異0元，也就是說該項差異為永久性差異而非暫時性差異。
三、預(yù)提費用的計稅基礎(chǔ)
預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本、費用，但由以后月份支付的費用。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計處理：按照受益期限在成本或費用中提取。稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。