會計政策與稅務(wù)處理的差異
一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。
企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。
確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
二、會計政策變更的稅務(wù)處理
會計政策是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會計政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機關(guān)說明，變更后的會計政策應(yīng)再報送稅務(wù)機關(guān)備案。
企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，會計政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計算的，應(yīng)進行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。
企業(yè)會計政策變更采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。
一、會計政策會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)采用的會計計量基礎(chǔ)也屬于會計政策。企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按會計準則的規(guī)定處理。
企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。
下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。
確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。
二、會計政策變更的稅務(wù)處理
會計政策是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會計政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機關(guān)說明，變更后的會計政策應(yīng)再報送稅務(wù)機關(guān)備案。
企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，會計政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計算的，應(yīng)進行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。
企業(yè)會計政策變更采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。