知識點1：所有者權益的內(nèi)容及來源
所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。
所有者權益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計人所有者權益的利得和損失、留存收益等。
知識點2：實收資本
一、實收資本
（一）、實收資本的確認和計量
企業(yè)應當設置“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，股份有限公司應將“實收資本”改為“股本”。
企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。
【例1】B股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值為1元發(fā)行價格為6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關稅費60 000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應作以下賬務處理：
計入股本的金額=20 000 000×1=20 000 000(元)
計入資本公積的金額=(6－1)×20 000 000－60 000=99 940 000(元)
借：銀行存款 119 940 000
貸：股本 20 000 000
資本公積——股本溢價 99 940 000
（二）、實收資本增減變動的會計處理
1、實收資本增加的會計處理
（1）企業(yè)增加資本的一般途徑
企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：
一是將資本公積轉為實收資本或者股本。二是將盈余公積轉為實收資本。三是所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。
（2）股份有限公司發(fā)放股票股利
對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉讓。湊為整股。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后
（3）可轉換公司債券持有人行使轉換權利
（4）企業(yè)將重組債務轉為資本
（5）以權益結算的股份支付的行權
2、實收資本的減少
原因大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。
股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目；如回購價格低于回購股份所對應的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理，按回購股份所對應的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
知識點3：資本公積
二、資本公積
（一）、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。
資本公積一般應當設置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。
（二）、資本公積的確認和計量
1、資本溢價或股本溢價的會計處理
（1）資本溢價
在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。
新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益。也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分應記入“資本公積”科目。
（2）股本溢價
在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目。超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。
2、其他資本公積的會計處理
其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。
直接計入所有者權益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：
1．采用權益法核算的長期股權投資
2．以權益結算的股份支付
3．存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)
4．可供出售金融資產(chǎn)
5．金融資產(chǎn)重分類
“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉出，計入當期損益。
（三）、資本公積轉增資本的會計處理
按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25％。
注意，資本公積不能用來彌補虧損。
三、留存收益
知識點4：盈余公積
（一）盈余公積
1、盈余公積的有關規(guī)定
根據(jù)《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤。一般應當按照如下順序進行分配：
1．提取法定公積金
公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。不再要求計提公益金了
公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：
（1）彌補虧損
企業(yè)發(fā)生虧損時。應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
（2）轉增資本
（3）擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
知識點5：未分配利潤
（二）未分配利潤
從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。
期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)的凈利潤－本期的利潤分配＝期末未分配利潤
本期實現(xiàn)的凈利潤＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司應確認的投資收益＋少數(shù)股東收益＝本期實現(xiàn)的凈利潤
母公司應確認的投資收益＋少數(shù)股東收益＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（單位：萬元）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應付股利
未分配利潤——年末
1、分配股利的會計處理
經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。
經(jīng)股東大會或 類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
2、彌補虧損的會計處理
無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。均為將本年實現(xiàn)的利潤轉入當年的“利潤分配——未分配利潤”。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。
所有者權益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計人所有者權益的利得和損失、留存收益等。
知識點2：實收資本
一、實收資本
（一）、實收資本的確認和計量
企業(yè)應當設置“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，股份有限公司應將“實收資本”改為“股本”。
企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。
【例1】B股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值為1元發(fā)行價格為6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關稅費60 000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應作以下賬務處理：
計入股本的金額=20 000 000×1=20 000 000(元)
計入資本公積的金額=(6－1)×20 000 000－60 000=99 940 000(元)
借：銀行存款 119 940 000
貸：股本 20 000 000
資本公積——股本溢價 99 940 000
（二）、實收資本增減變動的會計處理
1、實收資本增加的會計處理
（1）企業(yè)增加資本的一般途徑
企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：
一是將資本公積轉為實收資本或者股本。二是將盈余公積轉為實收資本。三是所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。
（2）股份有限公司發(fā)放股票股利
對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉讓。湊為整股。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后
（3）可轉換公司債券持有人行使轉換權利
（4）企業(yè)將重組債務轉為資本
（5）以權益結算的股份支付的行權
2、實收資本的減少
原因大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。
股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價”科目的部分，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目；如回購價格低于回購股份所對應的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理，按回購股份所對應的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
知識點3：資本公積
二、資本公積
（一）、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。
資本公積一般應當設置“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。
（二）、資本公積的確認和計量
1、資本溢價或股本溢價的會計處理
（1）資本溢價
在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。
新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益。也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分應記入“資本公積”科目。
（2）股本溢價
在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目。超出股票面值的溢價收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。
2、其他資本公積的會計處理
其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。
直接計入所有者權益的利得和損失主要由以下交易或事項引起：
1．采用權益法核算的長期股權投資
2．以權益結算的股份支付
3．存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)
4．可供出售金融資產(chǎn)
5．金融資產(chǎn)重分類
“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉出，計入當期損益。
（三）、資本公積轉增資本的會計處理
按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25％。
注意，資本公積不能用來彌補虧損。
三、留存收益
知識點4：盈余公積
（一）盈余公積
1、盈余公積的有關規(guī)定
根據(jù)《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤。一般應當按照如下順序進行分配：
1．提取法定公積金
公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。不再要求計提公益金了
公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：
（1）彌補虧損
企業(yè)發(fā)生虧損時。應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補足額的尚未彌補的虧損應用所得稅后的利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準。
（2）轉增資本
（3）擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
知識點5：未分配利潤
（二）未分配利潤
從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。
期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)的凈利潤－本期的利潤分配＝期末未分配利潤
本期實現(xiàn)的凈利潤＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司應確認的投資收益＋少數(shù)股東收益＝本期實現(xiàn)的凈利潤
母公司應確認的投資收益＋少數(shù)股東收益＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（單位：萬元）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應付股利
未分配利潤——年末
1、分配股利的會計處理
經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。
經(jīng)股東大會或 類似機構決議，分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
2、彌補虧損的會計處理
無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。均為將本年實現(xiàn)的利潤轉入當年的“利潤分配——未分配利潤”。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤