第五章 （財政）負債與凈資產(chǎn)的核算
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一、財政負債的內(nèi)容
財政負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。
應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。
按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。
借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。
各種負債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。
各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。
負債主體 有償資金涉及科目 無償資金涉及科目
財政部門與預(yù)算單位 財政周轉(zhuǎn)金放款 暫存（付）款
財政部門與財政部門 借出（入）財政周轉(zhuǎn)金 與上（下）級往來，
財政部門向社會舉債 借入款
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二、財政負債的核算
注意點：1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負債的區(qū)分；2、與上級往來科目，主要是負債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時應(yīng)注意區(qū)分會計主體，與誰發(fā)生債務(wù)關(guān)系，應(yīng)采用什么樣的會計科目。
（一）應(yīng)付及暫收款項
應(yīng)付及暫收款項是財政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項以及本級財政部門與上級財政的往來待結(jié)算款項。
為了核算各級財政部門臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項，在財政會計中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置。
為了核算與上級財政的往來結(jié)算款項，財政會計設(shè)置了“與上級往來”科目。該科目主要是負債性質(zhì)的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級的補給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級財政應(yīng)償還給上級財政的數(shù)額，借方余額反映本級財政借款給上級財政的數(shù)額或本級財政多繳上級財政的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)和上級財政部門的名稱設(shè)置。
第211號科目 暫存款
1、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。
2、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。
3、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。
4、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。
第212號科目 與上級往來
1、本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。
2、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。
3、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。
4、本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。
5、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)以負數(shù)反映。
有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。
[提問]“與上級往來”、“與下級往來”這一對科目屬于什么樣的性質(zhì)？
[回答]這兩個科目都屬于資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)?！芭c上級往來”主要是負債性質(zhì)，一般會出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)?！芭c下級往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：
借：國庫存款 7000
貸：暫存款 7000
■例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會計分錄：
借：暫存款 3000
貸：一般預(yù)算收入 3000
■例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會計分錄：
借：暫存款 4000
貸：國庫存款 4000
■例題4、江蘇省淮安市財政局向省財政廳臨時借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財政“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：
借：國庫存款 200000
貸：與上級往來 200000
■例題5、江蘇省淮安市財政局向省財政廳歸還臨時借款150000元，編制會計分錄：
借：與上級往來 150000
貸：國庫存款 150000
■例題6、經(jīng)省財政廳批準，江蘇省淮安市財政局將原從財政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對該市的補助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會計分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補助收入 200000
㈡借入款
借入款是中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)、國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。在財政會計中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務(wù)。
第222號科目 借入款
1、本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。
2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。
3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。
4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細賬。
■例題7、財政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：
借：國庫存款 2000000
貸：借入款 2000000
到期償還本金時和利息時，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會計分錄：
償還本金：
借：借入款 2000000
貸：國庫存款 2000000
支付利息：
借：一般預(yù)算支出 120000
貸：國庫存款 120000
■例題8、江蘇省淮安市財政根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向金融機構(gòu)發(fā)行一年期專項債券20 000 000 000元，年利率5％。一年后，專項債券到期，償還債券的本金和利息共計21 000 000 000元。
■自考王學軍解答提示：
借：國庫存款 20 000 000 000
貸：借入款 20 000 000 000
借：借入款 20 000 000 000
貸：國庫存款 20 000 000 000
借：一般預(yù)算支出 100 000 000
貸：國庫存款 100 000 000
㈢借入財政周轉(zhuǎn)金
借入財政周轉(zhuǎn)金是指地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財政資產(chǎn)部分所學的借出財政周轉(zhuǎn)金是保持對應(yīng)的。在財政會計中通過設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細科目按上級財政名稱設(shè)置。
第223號科目 借入財政周轉(zhuǎn)金
1、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。
2、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。
3、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。
■例題9、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：
借；其他財政存款 500000
貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000
[提問]如果是省財政廳的財政總預(yù)算會計應(yīng)如何編制會計分錄？
[回答]省財政會計分錄如下：
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000
貸：其他財政存款 500000
■例題10、江蘇省淮安市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會計分錄：
借：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000
財政周轉(zhuǎn)金支出 20000
貸：其他財政存款 520000
省財政廳應(yīng)編制會計分錄：
借：其他財政存款 520000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000
財政周轉(zhuǎn)金收入 20000
■例題11、江蘇省淮安市財政局因借入省財政廳有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費30 000元。
■自考王學軍解答提示：
借：財政周轉(zhuǎn)金支出——利息 90 000
財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費 30 000
貸：其他財政存款 120 000
■例題12、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項已入庫。
■自考王學軍解答提示：
借：其他財政存款 2 500 000
貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 500 000
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三、凈資產(chǎn)的核算
一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義
凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。
結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)余。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。
預(yù)算周轉(zhuǎn)金時各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時會出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計劃的資金供應(yīng)，各級財政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。各級財政總預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)本期預(yù)算收支的規(guī)模和臨時性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應(yīng)隨著預(yù)算收支的逐年增加而作相應(yīng)補充，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預(yù)算凈結(jié)余資金設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財政支出，非經(jīng)上級批準，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了核算和反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補充和核減的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，記“預(yù)算結(jié)余”的借方，記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無發(fā)生額。貸方余額為預(yù)算周轉(zhuǎn)金實用額。為了簡化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個賬戶內(nèi)統(tǒng)一進行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動用以及動用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時，“ 國庫存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動用；反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動用。啟動用數(shù)為兩個賬戶余額之差。被動用的周轉(zhuǎn)金應(yīng)及時補充，保持原核定數(shù)額。
財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費用后應(yīng)用于補充財政周轉(zhuǎn)基金。
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一、財政負債的內(nèi)容
財政負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。
應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。
按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。
借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。
各種負債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。
各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。
負債主體 有償資金涉及科目 無償資金涉及科目
財政部門與預(yù)算單位 財政周轉(zhuǎn)金放款 暫存（付）款
財政部門與財政部門 借出（入）財政周轉(zhuǎn)金 與上（下）級往來，
財政部門向社會舉債 借入款
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二、財政負債的核算
注意點：1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負債的區(qū)分；2、與上級往來科目，主要是負債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時應(yīng)注意區(qū)分會計主體，與誰發(fā)生債務(wù)關(guān)系，應(yīng)采用什么樣的會計科目。
（一）應(yīng)付及暫收款項
應(yīng)付及暫收款項是財政部門與預(yù)算單位之間因某些特殊原因而產(chǎn)生的待結(jié)算款項以及本級財政部門與上級財政的往來待結(jié)算款項。
為了核算各級財政部門臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項，在財政會計中設(shè)置了“暫存款”科目。其借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的存款的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)置。
為了核算與上級財政的往來結(jié)算款項，財政會計設(shè)置了“與上級往來”科目。該科目主要是負債性質(zhì)的賬戶。借方登記償還數(shù)，轉(zhuǎn)作補助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級的補給數(shù)，貸方登記借入數(shù)，貸方余額反映本級財政應(yīng)償還給上級財政的數(shù)額，借方余額反映本級財政借款給上級財政的數(shù)額或本級財政多繳上級財政的數(shù)額。明細科目可按資金性質(zhì)和上級財政部門的名稱設(shè)置。
第211號科目 暫存款
1、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。
2、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。
3、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。
4、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。
第212號科目 與上級往來
1、本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。
2、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。
3、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。
4、本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。
5、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)以負數(shù)反映。
有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。
[提問]“與上級往來”、“與下級往來”這一對科目屬于什么樣的性質(zhì)？
[回答]這兩個科目都屬于資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)?！芭c上級往來”主要是負債性質(zhì)，一般會出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)?！芭c下級往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負債表時用負數(shù)。
■例題1、江蘇省淮安市財政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：
借：國庫存款 7000
貸：暫存款 7000
■例題2、上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會計分錄：
借：暫存款 3000
貸：一般預(yù)算收入 3000
■例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會計分錄：
借：暫存款 4000
貸：國庫存款 4000
■例題4、江蘇省淮安市財政局向省財政廳臨時借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財政“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：
借：國庫存款 200000
貸：與上級往來 200000
■例題5、江蘇省淮安市財政局向省財政廳歸還臨時借款150000元，編制會計分錄：
借：與上級往來 150000
貸：國庫存款 150000
■例題6、經(jīng)省財政廳批準，江蘇省淮安市財政局將原從財政廳借入款200000元轉(zhuǎn)作對該市的補助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會計分錄：
借：與上級往來 200000
貸：補助收入 200000
㈡借入款
借入款是中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)、國外債務(wù)，以及地方財政根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。在財政會計中，設(shè)置“借入款”科目反映以上債務(wù)。
第222號科目 借入款
1、本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。
2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。
3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。
4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細賬。
■例題7、財政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：
借：國庫存款 2000000
貸：借入款 2000000
到期償還本金時和利息時，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會計分錄：
償還本金：
借：借入款 2000000
貸：國庫存款 2000000
支付利息：
借：一般預(yù)算支出 120000
貸：國庫存款 120000
■例題8、江蘇省淮安市財政根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向金融機構(gòu)發(fā)行一年期專項債券20 000 000 000元，年利率5％。一年后，專項債券到期，償還債券的本金和利息共計21 000 000 000元。
■自考王學軍解答提示：
借：國庫存款 20 000 000 000
貸：借入款 20 000 000 000
借：借入款 20 000 000 000
貸：國庫存款 20 000 000 000
借：一般預(yù)算支出 100 000 000
貸：國庫存款 100 000 000
㈢借入財政周轉(zhuǎn)金
借入財政周轉(zhuǎn)金是指地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財政資產(chǎn)部分所學的借出財政周轉(zhuǎn)金是保持對應(yīng)的。在財政會計中通過設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細科目按上級財政名稱設(shè)置。
第223號科目 借入財政周轉(zhuǎn)金
1、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。
2、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。
3、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。
■例題9、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：
借；其他財政存款 500000
貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000
[提問]如果是省財政廳的財政總預(yù)算會計應(yīng)如何編制會計分錄？
[回答]省財政會計分錄如下：
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000
貸：其他財政存款 500000
■例題10、江蘇省淮安市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會計分錄：
借：借入財政周轉(zhuǎn)金 500000
財政周轉(zhuǎn)金支出 20000
貸：其他財政存款 520000
省財政廳應(yīng)編制會計分錄：
借：其他財政存款 520000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 500000
財政周轉(zhuǎn)金收入 20000
■例題11、江蘇省淮安市財政局因借入省財政廳有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，支付利息90 000元、資金占用費30 000元。
■自考王學軍解答提示：
借：財政周轉(zhuǎn)金支出——利息 90 000
財政周轉(zhuǎn)金支出——占用費 30 000
貸：其他財政存款 120 000
■例題12、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金2 500 000元，款項已入庫。
■自考王學軍解答提示：
借：其他財政存款 2 500 000
貸：借入財政周轉(zhuǎn)金 2 500 000
自考王學軍推薦考點
三、凈資產(chǎn)的核算
一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容及含義
凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。
結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結(jié)余。當年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。
預(yù)算周轉(zhuǎn)金時各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時會出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計劃的資金供應(yīng)，各級財政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。各級財政總預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)根據(jù)本期預(yù)算收支的規(guī)模和臨時性、季節(jié)性收支脫節(jié)的情況合理確定，并應(yīng)隨著預(yù)算收支的逐年增加而作相應(yīng)補充，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的資金來源按規(guī)定一般用年度預(yù)算凈結(jié)余資金設(shè)置。預(yù)算周轉(zhuǎn)金由于是供臨時周轉(zhuǎn)使用的資金，因此不得安排用于財政支出，非經(jīng)上級批準，年終必須保持原有數(shù)額，不得隨意減少。為了核算和反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的設(shè)置、補充和核減的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”總賬科目。本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額而周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，記“預(yù)算結(jié)余”的借方，記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目借方一般無發(fā)生額。貸方余額為預(yù)算周轉(zhuǎn)金實用額。為了簡化手續(xù)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款一般與國庫存款合并在一個賬戶內(nèi)統(tǒng)一進行核算，預(yù)算周轉(zhuǎn)金是否被動用以及動用多少數(shù)額，可以通過“國庫存款”中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款與“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”兩個科目的借或貸余額的比較加以分析：如果結(jié)轉(zhuǎn)時，“ 國庫存款” 中的預(yù)算周轉(zhuǎn)金存款借方余額大于“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”貸方余額，說明預(yù)算周轉(zhuǎn)金沒有被動用；反之，則表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已被動用。啟動用數(shù)為兩個賬戶余額之差。被動用的周轉(zhuǎn)金應(yīng)及時補充，保持原核定數(shù)額。
財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費用后應(yīng)用于補充財政周轉(zhuǎn)基金。