第三章 政府財政會計的概述
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一、政府財政會計的意義
★財政會計的概念：政府財政會計即總預(yù)算會計（簡稱財政會計）是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。（即會計主體是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預(yù)算收支情況）（請對本概念仔細理解理解）政府財政會計核算的對象是預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。
★財政會計的作用：（1）財政會計是籌集和安排使用預(yù)算資金的基礎(chǔ)；（2）財政會計是對各級預(yù)算決算進行審查的前提；（3）財政會計是進行有效的預(yù)算監(jiān)督的保證。
★財政會計的主要職責(zé)是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿?wù)如下：
一、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位預(yù)算的編審和匯總工作、進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。
二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。
三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。
四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市（含計劃單列城市，下同）總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。
五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。
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二、政府財政會計科目
★會計科目的使用要求：1、各級會計科目應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不使用，不得擅自更改科目名稱；2、明細科目的設(shè)置。除制度已有規(guī)定外，各級財政會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置；3、為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，科目表中統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編碼。各級財政會計不得隨意變更或打亂科目編碼。4、財政會計在編制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。
★會計科目的特點（可以考簡答）： 1、會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。2、財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。4、財政會計的明細科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置。
★注意教材錯誤修改：教材P54頁會計科目表中序號為20，編碼322的“財政周轉(zhuǎn)金”應(yīng)該修改為“財政周轉(zhuǎn)基金”。
■例題1：財政會計在使用會計科目時，按規(guī)定「A」
A.可以只用會計科目名稱 B.可以只用會計科目編號
C.必須同時使用會計科目編號及名稱
D.可以根據(jù)單位的習(xí)慣在會計科目編號及名稱中兩者擇一使用
自考王學(xué)軍解答提示：不管是什么單位，在使用會計科目時有兩種處理方法：（1）可以同時使用會計科目編號及名稱；（2）可以只用會計科目名稱，不用會計科目編號。但是，不允許只用會計科目編號，不用會計科目名稱。這是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)中我們就已經(jīng)知道的問題。
■例題2：下列關(guān)于財政會計科目的說法，正確的有「AE」
A.會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類
B.財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目，但是需要設(shè)置“銀行存款”科目
C.凡是資產(chǎn)、支出類科目，一律為借方余額
D.凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一律為貸方余額。
E.財政會計的明細科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置
自考王學(xué)軍解答提示：財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。在財政會計中，不設(shè)置“銀行存款”科目，而是設(shè)置“國庫存款”、“其他財政存款”。凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。
■例題3：在財政會計科目中，與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有「CE」
A. 財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出
B. 財政周轉(zhuǎn)基金
C. 財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金
D. 借入財政周轉(zhuǎn)金
E.待處理財政周轉(zhuǎn)金
自考王學(xué)軍解答提示：“A. 財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出”分別屬于收入類和支出類：“B. 財政周轉(zhuǎn)基金”屬于凈資產(chǎn)類：“C. 財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類：“D. 借入財政周轉(zhuǎn)金”屬于負債類：“E.待處理財政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類。
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三、政府財政會計憑證
（一）財政會計的的原始憑證主要有：1、國庫報來的各種收入日報表及其附件； 2、各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證； 3、主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報表。4、其他足以證明會計事項發(fā)生過的憑證和文件。
（二） 財政會計原始憑證的特點（2002年度考過簡答題）
1、財政會計一般不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報來的日報表和繳、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因此有繳款書、收入退還書、更正通知書，而沒有收款憑證，如收據(jù)等。
2、財政會計一般不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按照單位報表核算預(yù)算支出，因而有預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證，而沒明開支憑證，如發(fā)貨票等。
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四、政府財政會計賬簿
（一）總賬 三欄式
（二）明細賬 收入明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬（不排除還有別的明細賬）
■例題：財政總預(yù)算會計的有明細賬一般有「ABE」
A. 一般預(yù)算收入明細賬、一般預(yù)算支出明細賬
B. 往來款項明細賬
C. 固定資產(chǎn)明細賬
D. 庫存材料明細賬
E. 基金預(yù)算收入、基金預(yù)算支出明細賬
自考王學(xué)軍解答提示：財政會計的明細賬包括收入明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬。但是財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。因此沒有固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。
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一、單項選擇題
1、下列各項不屬于財政會計內(nèi)容的是「A」
A.成本費用的核算 B.預(yù)算收入的核算
C.預(yù)算支出的核算 D.預(yù)算結(jié)余的核算
2、財政會計主要適用于「A」
A.各級政府財政機關(guān) B.各類預(yù)算執(zhí)行單位
C.各級政府部門 D.各類事業(yè)單位
二、多項選擇題
1、下列能作為財政總預(yù)算會計原始憑證的有「ABCD」
A.國庫報來的各種收入日報表及其附件
B.各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證
C.非包干專項撥款支出日報表
D.基本建設(shè)支出月報表
E.收款收據(jù)
2、財政會計中不設(shè)置的會計科目有「BCE」
A.有價證券 B.固定資產(chǎn) C.庫存現(xiàn)金 D.上解支出 E.庫存材料
■自考王學(xué)軍解答提示：財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。
三、論述題
1、論述財政會計的作用、職責(zé)和任務(wù)。（答案包含在例題中）
2、論述財政會計科目的使用要求和特點。（答案包含在例題中）
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一、政府財政會計的意義
★財政會計的概念：政府財政會計即總預(yù)算會計（簡稱財政會計）是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。（即會計主體是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預(yù)算收支情況）（請對本概念仔細理解理解）政府財政會計核算的對象是預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。
★財政會計的作用：（1）財政會計是籌集和安排使用預(yù)算資金的基礎(chǔ)；（2）財政會計是對各級預(yù)算決算進行審查的前提；（3）財政會計是進行有效的預(yù)算監(jiān)督的保證。
★財政會計的主要職責(zé)是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿?wù)如下：
一、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位預(yù)算的編審和匯總工作、進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。
二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。
三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。
四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市（含計劃單列城市，下同）總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。
五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。
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二、政府財政會計科目
★會計科目的使用要求：1、各級會計科目應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不使用，不得擅自更改科目名稱；2、明細科目的設(shè)置。除制度已有規(guī)定外，各級財政會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置；3、為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，科目表中統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編碼。各級財政會計不得隨意變更或打亂科目編碼。4、財政會計在編制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。
★會計科目的特點（可以考簡答）： 1、會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。2、財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。4、財政會計的明細科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置。
★注意教材錯誤修改：教材P54頁會計科目表中序號為20，編碼322的“財政周轉(zhuǎn)金”應(yīng)該修改為“財政周轉(zhuǎn)基金”。
■例題1：財政會計在使用會計科目時，按規(guī)定「A」
A.可以只用會計科目名稱 B.可以只用會計科目編號
C.必須同時使用會計科目編號及名稱
D.可以根據(jù)單位的習(xí)慣在會計科目編號及名稱中兩者擇一使用
自考王學(xué)軍解答提示：不管是什么單位，在使用會計科目時有兩種處理方法：（1）可以同時使用會計科目編號及名稱；（2）可以只用會計科目名稱，不用會計科目編號。但是，不允許只用會計科目編號，不用會計科目名稱。這是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)中我們就已經(jīng)知道的問題。
■例題2：下列關(guān)于財政會計科目的說法，正確的有「AE」
A.會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類
B.財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目，但是需要設(shè)置“銀行存款”科目
C.凡是資產(chǎn)、支出類科目，一律為借方余額
D.凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一律為貸方余額。
E.財政會計的明細科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置
自考王學(xué)軍解答提示：財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。在財政會計中，不設(shè)置“銀行存款”科目，而是設(shè)置“國庫存款”、“其他財政存款”。凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。
■例題3：在財政會計科目中，與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的科目中，屬于資產(chǎn)類科目的有「CE」
A. 財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出
B. 財政周轉(zhuǎn)基金
C. 財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金
D. 借入財政周轉(zhuǎn)金
E.待處理財政周轉(zhuǎn)金
自考王學(xué)軍解答提示：“A. 財政周轉(zhuǎn)金收入和財政周轉(zhuǎn)金支出”分別屬于收入類和支出類：“B. 財政周轉(zhuǎn)基金”屬于凈資產(chǎn)類：“C. 財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類：“D. 借入財政周轉(zhuǎn)金”屬于負債類：“E.待處理財政周轉(zhuǎn)金”屬于資產(chǎn)類。
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三、政府財政會計憑證
（一）財政會計的的原始憑證主要有：1、國庫報來的各種收入日報表及其附件； 2、各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證； 3、主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報表。4、其他足以證明會計事項發(fā)生過的憑證和文件。
（二） 財政會計原始憑證的特點（2002年度考過簡答題）
1、財政會計一般不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報來的日報表和繳、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因此有繳款書、收入退還書、更正通知書，而沒有收款憑證，如收據(jù)等。
2、財政會計一般不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按照單位報表核算預(yù)算支出，因而有預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證，而沒明開支憑證，如發(fā)貨票等。
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四、政府財政會計賬簿
（一）總賬 三欄式
（二）明細賬 收入明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬（不排除還有別的明細賬）
■例題：財政總預(yù)算會計的有明細賬一般有「ABE」
A. 一般預(yù)算收入明細賬、一般預(yù)算支出明細賬
B. 往來款項明細賬
C. 固定資產(chǎn)明細賬
D. 庫存材料明細賬
E. 基金預(yù)算收入、基金預(yù)算支出明細賬
自考王學(xué)軍解答提示：財政會計的明細賬包括收入明細賬、支出明細賬、往來款項明細賬。但是財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。因此沒有固定資產(chǎn)明細賬和庫存材料明細賬。
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一、單項選擇題
1、下列各項不屬于財政會計內(nèi)容的是「A」
A.成本費用的核算 B.預(yù)算收入的核算
C.預(yù)算支出的核算 D.預(yù)算結(jié)余的核算
2、財政會計主要適用于「A」
A.各級政府財政機關(guān) B.各類預(yù)算執(zhí)行單位
C.各級政府部門 D.各類事業(yè)單位
二、多項選擇題
1、下列能作為財政總預(yù)算會計原始憑證的有「ABCD」
A.國庫報來的各種收入日報表及其附件
B.各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證
C.非包干專項撥款支出日報表
D.基本建設(shè)支出月報表
E.收款收據(jù)
2、財政會計中不設(shè)置的會計科目有「BCE」
A.有價證券 B.固定資產(chǎn) C.庫存現(xiàn)金 D.上解支出 E.庫存材料
■自考王學(xué)軍解答提示：財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。
三、論述題
1、論述財政會計的作用、職責(zé)和任務(wù)。（答案包含在例題中）
2、論述財政會計科目的使用要求和特點。（答案包含在例題中）