第七章 （財政）支出的核算
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一、預(yù)算支出的分類
財政支出，是各級政府為實現(xiàn)其職能，對籌集的財政資金進(jìn)行有計劃的再分配，以滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文教科學(xué)事業(yè)、社會保障和軍政費用等方面的資金需要。各級財政總預(yù)算會計所核算的財政支出，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。
按1999年《國家預(yù)算收支科目》的規(guī)定，國家預(yù)算支出科目包括：
1、一般預(yù)算支出（31類），是指國家對集中的預(yù)算收入進(jìn)行有計劃的分配和使用而安排的支出。它是國家財政支出的主要組成部分。一般預(yù)算支出包括：基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質(zhì)勘探費支出、科技三項費用支出、流動資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費、工業(yè)交通部門的事業(yè)費、流通部門事業(yè)、文體廣播事業(yè)費、教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、衛(wèi)生經(jīng)費、稅務(wù)等部門的事業(yè)費、撫恤和社會福利救濟(jì)費、行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費、社會保障補(bǔ)助支出、國防支出、行政管理費、外交外事支出、武裝警察部隊支出、公檢法司支出、城市維護(hù)費、政策性補(bǔ)貼支出、對外援助支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出、土地和海域開發(fā)建設(shè)支出、專項支出、其他支出、總預(yù)備費、一般預(yù)算調(diào)撥支出等。
2、基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出，其支出內(nèi)容與基金預(yù)算收入相對應(yīng)?；痤A(yù)算支出的會計核算，可以比照預(yù)算支出的會計核算方法。我國國家基金預(yù)算支出的主要內(nèi)容如下：⑴工業(yè)交通部門基金支出。⑵商貿(mào)部門基金支出。⑶文教部門基金支出。⑷社會保障基金支出。⑸農(nóng)業(yè)部門基金支出。⑹其他部門基金支出。⑺地方財政稅費附加支出。還有基金預(yù)算調(diào)撥支出。
3、債務(wù)預(yù)算支出（不是專用基金支出，不能混淆）
注意：這里的國家預(yù)算收支科目，是從財政學(xué)和財政工作的角度說的，與會計科目有密切關(guān)系，但不是一回事。在財政學(xué)中，國家預(yù)算收支科目包括類、款、項、目、節(jié)共5個級別。
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二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)
1、對于實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。
2、不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。
3、對于行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列支，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出數(shù)。
4、收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖減當(dāng)年支出。
5、其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。
6、凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項處理（即借記預(yù)撥經(jīng)費貸記國庫存款），到期后，再按有關(guān)規(guī)定口徑轉(zhuǎn)列支出（即借記支出類科目，貸記預(yù)撥經(jīng)費）。
總結(jié)：預(yù)算支出的列報口徑也稱為財政支出的核算基礎(chǔ)，即財政會計對各項預(yù)算支出應(yīng)該以什么數(shù)字作為列報支出的依據(jù)。財政會計對不同的預(yù)算支出，采用不同的核算基礎(chǔ)：一是以銀行支出數(shù)作為核算基礎(chǔ)；二是以財政撥款數(shù)作為核算基礎(chǔ)。
⒈以銀行支出數(shù)為核算基礎(chǔ)。
銀行支出數(shù)是指用款單位從開戶銀行提取支用的數(shù)額，它包括直接投入使用消耗掉了的現(xiàn)金，即“實際支出數(shù)”，也包括從銀行支款但尚未實際消耗的資金，即“銀行支取未報數(shù)”。對于用款單位而言，其支出的核算是以實際支出數(shù)為基礎(chǔ)的，銀行支取未報數(shù)不能作為其實際支出報銷。但是，對于財政機(jī)關(guān)而言，銀行支出數(shù)的形成則標(biāo)志著預(yù)算資金分配的結(jié)束，預(yù)算資金由分配階段進(jìn)入使用階段，因此，為了保證總預(yù)算支出的正確列支，落實年度財政結(jié)余，財政會計應(yīng)以銀行支出數(shù)將這部分資金列作預(yù)算支出，而不能以單位實際支出數(shù)作為預(yù)算支出列報依據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出；而不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。
⒉以財政撥款為核算基礎(chǔ)。
這種核算基礎(chǔ)是以財政部門撥付給用款單位的數(shù)額作為預(yù)算支出列報，它主要適用于不實行限額管理的基本建設(shè)支出，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)費支出和專項支出。對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出等，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但是，凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項處理，到期后才能轉(zhuǎn)列支出。
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三、財政會計辦理預(yù)算支出應(yīng)注意的問題
總預(yù)算會計按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認(rèn)真做到以下幾點：
一、嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)。
二、對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。
三、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。
四、主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊棥敝g如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。
補(bǔ)充知識：總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。
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四、預(yù)算支出的核算
■科目設(shè)置：
第501號科目 一般預(yù)算支出
1、本科目核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。
2、總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目；辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。
4、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出”科目（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項”設(shè)明細(xì)賬。
第505號科目 基金預(yù)算支出
1、本科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。
2、發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財政存款）”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時借方余額，反映基金預(yù)算支出累計數(shù)。
4、本科目根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“基金預(yù)算支出”科目（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細(xì)賬。
第507號科目 專用基金支出
1、本科目用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。
2、發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”（對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”，下同）科目。支出收回時，做相反的會計分錄。從考試的角度來說，還是寫“其他財政存款”科目更符合考試要求。
3、年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。
4、本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。
■支出明細(xì)賬的格式： 1、對于行政與事業(yè)單位的經(jīng)費支出，每月根據(jù)各主管會計單位報來的月報記賬，可以采用“表式賬”，每月按“款”分單位設(shè)置。2、對于建設(shè)銀行辦理的基本建設(shè)支出的明細(xì)，可以參照上述辦法進(jìn)行。3、財政部門辦理的直接支出，不是每月都會發(fā)生，采用三欄式或三欄式分析明細(xì)賬。
注意：教材P102例5分錄不正確，修改如下：
借：基金預(yù)算支出 910000
貸：國庫存款 910000
借：專用基金支出 305000
貸：其他財政存款 305000
■[例1]江蘇省淮安市財政局于2005年3月10日，按規(guī)定撥付市工業(yè)工委挖潛改造資金28000元，市財政總預(yù)算會計根據(jù)付款憑證回單填制記賬憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 28000
貸：國庫存款 28000
■[例2]2005年1月2日，江蘇省淮安市財政局將去年底預(yù)撥給有關(guān)單位的事業(yè)行政經(jīng)費4000000元按規(guī)定轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出，據(jù)撥款計劃及經(jīng)審批的撥款申請?zhí)钪朴涃~憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 4000000
貸：預(yù)撥經(jīng)費 4000000
■[例3] 江蘇省淮安市財政局于2005年12月31日，根據(jù)建行報來的屬實行限額管理的當(dāng)年基本建設(shè)銀行支出數(shù)計7500000元列報一般預(yù)算支出，據(jù)有關(guān)基建支出報表及附屬單據(jù)填制記賬憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 7500000
貸：基建撥款 7500000
■[例4]年終，江蘇省淮安市財政局將全年一般預(yù)算支出余額15000000元轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余”。會計分錄如下：
借：預(yù)算結(jié)余 15000000
貸：一般預(yù)算支出 15000000
■[例5] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生的基金預(yù)算支出的會計事項如下：
⑴用養(yǎng)路費收入安排養(yǎng)路費支出30000元
借：基金預(yù)算支出 30000
貸：國庫存款 30000
⑵發(fā)生城鎮(zhèn)公用事業(yè)基金支出28500元
借：基金預(yù)算支出 28500
貸：國庫存款 28500
⑶發(fā)生職工養(yǎng)老保險基金支出40000元
借：基金預(yù)算支出 40000
貸：國庫存款 40000
■[例6] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)：
⑴用專用基金收入安排的支出為100000元
借：專用基金支出 100000
貸：其他財政存款 100000
⑵收回專用基金支出共計為30000元
借；其他財政存款 30000
貸：專用基金支出 30000
如果將專用基金支出余額轉(zhuǎn)入結(jié)余，應(yīng)該編制會計分錄：
借：專用基金結(jié)余 70000
貸：專用基金支出 70000
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五、資金調(diào)撥支出的核算
資金調(diào)撥支出是上下級財政之間及同級財政的預(yù)算內(nèi)外資金之間調(diào)撥而發(fā)生的支出，主要包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金。調(diào)出資金的核算以前面調(diào)入資金核算中介紹，下面主要介紹補(bǔ)助支出和上解支出的核算。
⒈補(bǔ)助支出的核算
補(bǔ)助支出是本級財政給下級補(bǔ)助時所發(fā)生的支出。財政會計應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目進(jìn)行核算?！把a(bǔ)助支出”科目屬于支出類會計科目，用來核算本級財政對下級財政的補(bǔ)助支出，包括稅收返還支出、按財政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級財政的款項、專項補(bǔ)助或臨時性補(bǔ)助。該科目借方登記補(bǔ)助支出的增加數(shù)，貸方登記補(bǔ)助支出的減少數(shù)，平時余額在借方，反映補(bǔ)助支出累計數(shù)，年終時，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目，該科目應(yīng)按補(bǔ)助地區(qū)及資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。上級財政的“補(bǔ)助支出”與所屬下級財政的“補(bǔ)助收入”的數(shù)額應(yīng)相等。
財政會計在核算本級財政對所屬下級財政的補(bǔ)助支出時，如果是以預(yù)算收入撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”科目；如果是以基金預(yù)算資金撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”或者“其他財政存款”科目；如果是本級財政將其與下級財政的往來款轉(zhuǎn)作對下級的補(bǔ)助支出時，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級往來”科目。如果本級財政收到對下級財政補(bǔ)助支出的退回，則應(yīng)區(qū)別資金不同性質(zhì)，分別借記“國庫存款”科目或“其他財政存款”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。
■[例1]江蘇省淮安市財政局撥付給所屬盱眙縣財政自然災(zāi)害專項補(bǔ)助款500000元。
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——盱眙縣 500000
貸：國庫存款 500000
■[例2] 江蘇省淮安市財政局按財政體制撥付給洪澤縣財政補(bǔ)助款300000元
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——洪澤縣 300000
貸：國庫存款 300000
■[例3] 江蘇省淮安市財政局將與所屬漣水縣財政的往來款項40000元，轉(zhuǎn)作對漣水縣財政的補(bǔ)助支出。
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款通知，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——漣水縣 400000
貸：與下級往來——漣水縣 400000
⒉上解支出的核算
上解支出是本級財政向上級財政解繳款項所發(fā)生的支出。財政會計應(yīng)設(shè)置“上解支出”科目進(jìn)行核算，“上解支出”科目，屬于支出類會計科目，用來核算解繳上級財政的款項，包括：⑴按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解上級財政的款項；⑵按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級財政款項和各種專項上解款項。該科目借方登記上解支出的增加數(shù)，貸方登記上解支出退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時余額在借方，反映上解支出累計數(shù)，年終，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。該科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。
財政會計在核算本級財政發(fā)生上解支出時，應(yīng)借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目；如果發(fā)生上解支出退還時，應(yīng)按退還數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“上解支出”科目；年終，將“上解支出”余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“上解支出”科目。
自考王學(xué)軍推薦考點
一、預(yù)算支出的分類
財政支出，是各級政府為實現(xiàn)其職能，對籌集的財政資金進(jìn)行有計劃的再分配，以滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文教科學(xué)事業(yè)、社會保障和軍政費用等方面的資金需要。各級財政總預(yù)算會計所核算的財政支出，包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。
按1999年《國家預(yù)算收支科目》的規(guī)定，國家預(yù)算支出科目包括：
1、一般預(yù)算支出（31類），是指國家對集中的預(yù)算收入進(jìn)行有計劃的分配和使用而安排的支出。它是國家財政支出的主要組成部分。一般預(yù)算支出包括：基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、地質(zhì)勘探費支出、科技三項費用支出、流動資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費、工業(yè)交通部門的事業(yè)費、流通部門事業(yè)、文體廣播事業(yè)費、教育事業(yè)費、科學(xué)事業(yè)費、衛(wèi)生經(jīng)費、稅務(wù)等部門的事業(yè)費、撫恤和社會福利救濟(jì)費、行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費、社會保障補(bǔ)助支出、國防支出、行政管理費、外交外事支出、武裝警察部隊支出、公檢法司支出、城市維護(hù)費、政策性補(bǔ)貼支出、對外援助支出、支援不發(fā)達(dá)地區(qū)支出、土地和海域開發(fā)建設(shè)支出、專項支出、其他支出、總預(yù)備費、一般預(yù)算調(diào)撥支出等。
2、基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出，其支出內(nèi)容與基金預(yù)算收入相對應(yīng)?；痤A(yù)算支出的會計核算，可以比照預(yù)算支出的會計核算方法。我國國家基金預(yù)算支出的主要內(nèi)容如下：⑴工業(yè)交通部門基金支出。⑵商貿(mào)部門基金支出。⑶文教部門基金支出。⑷社會保障基金支出。⑸農(nóng)業(yè)部門基金支出。⑹其他部門基金支出。⑺地方財政稅費附加支出。還有基金預(yù)算調(diào)撥支出。
3、債務(wù)預(yù)算支出（不是專用基金支出，不能混淆）
注意：這里的國家預(yù)算收支科目，是從財政學(xué)和財政工作的角度說的，與會計科目有密切關(guān)系，但不是一回事。在財政學(xué)中，國家預(yù)算收支科目包括類、款、項、目、節(jié)共5個級別。
自考王學(xué)軍推薦考點
二、預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)
1、對于實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。
2、不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。
3、對于行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列支，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出數(shù)。
4、收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖減當(dāng)年支出。
5、其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。
6、凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項處理（即借記預(yù)撥經(jīng)費貸記國庫存款），到期后，再按有關(guān)規(guī)定口徑轉(zhuǎn)列支出（即借記支出類科目，貸記預(yù)撥經(jīng)費）。
總結(jié)：預(yù)算支出的列報口徑也稱為財政支出的核算基礎(chǔ)，即財政會計對各項預(yù)算支出應(yīng)該以什么數(shù)字作為列報支出的依據(jù)。財政會計對不同的預(yù)算支出，采用不同的核算基礎(chǔ)：一是以銀行支出數(shù)作為核算基礎(chǔ)；二是以財政撥款數(shù)作為核算基礎(chǔ)。
⒈以銀行支出數(shù)為核算基礎(chǔ)。
銀行支出數(shù)是指用款單位從開戶銀行提取支用的數(shù)額，它包括直接投入使用消耗掉了的現(xiàn)金，即“實際支出數(shù)”，也包括從銀行支款但尚未實際消耗的資金，即“銀行支取未報數(shù)”。對于用款單位而言，其支出的核算是以實際支出數(shù)為基礎(chǔ)的，銀行支取未報數(shù)不能作為其實際支出報銷。但是，對于財政機(jī)關(guān)而言，銀行支出數(shù)的形成則標(biāo)志著預(yù)算資金分配的結(jié)束，預(yù)算資金由分配階段進(jìn)入使用階段，因此，為了保證總預(yù)算支出的正確列支，落實年度財政結(jié)余，財政會計應(yīng)以銀行支出數(shù)將這部分資金列作預(yù)算支出，而不能以單位實際支出數(shù)作為預(yù)算支出列報依據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出；而不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。
⒉以財政撥款為核算基礎(chǔ)。
這種核算基礎(chǔ)是以財政部門撥付給用款單位的數(shù)額作為預(yù)算支出列報，它主要適用于不實行限額管理的基本建設(shè)支出，行政事業(yè)單位的各種經(jīng)費支出和專項支出。對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出等，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但是，凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款項處理，到期后才能轉(zhuǎn)列支出。
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三、財政會計辦理預(yù)算支出應(yīng)注意的問題
總預(yù)算會計按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認(rèn)真做到以下幾點：
一、嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準(zhǔn)。
二、對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。
三、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。
四、主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢薄ⅰ绊棥敝g如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。
補(bǔ)充知識：總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。
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四、預(yù)算支出的核算
■科目設(shè)置：
第501號科目 一般預(yù)算支出
1、本科目核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。
2、總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目；辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。
4、本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出”科目（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項”設(shè)明細(xì)賬。
第505號科目 基金預(yù)算支出
1、本科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。
2、發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財政存款）”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。
3、本科目平時借方余額，反映基金預(yù)算支出累計數(shù)。
4、本科目根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“基金預(yù)算支出”科目（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細(xì)賬。
第507號科目 專用基金支出
1、本科目用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。
2、發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”（對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”，下同）科目。支出收回時，做相反的會計分錄。從考試的角度來說，還是寫“其他財政存款”科目更符合考試要求。
3、年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。
4、本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。
■支出明細(xì)賬的格式： 1、對于行政與事業(yè)單位的經(jīng)費支出，每月根據(jù)各主管會計單位報來的月報記賬，可以采用“表式賬”，每月按“款”分單位設(shè)置。2、對于建設(shè)銀行辦理的基本建設(shè)支出的明細(xì)，可以參照上述辦法進(jìn)行。3、財政部門辦理的直接支出，不是每月都會發(fā)生，采用三欄式或三欄式分析明細(xì)賬。
注意：教材P102例5分錄不正確，修改如下：
借：基金預(yù)算支出 910000
貸：國庫存款 910000
借：專用基金支出 305000
貸：其他財政存款 305000
■[例1]江蘇省淮安市財政局于2005年3月10日，按規(guī)定撥付市工業(yè)工委挖潛改造資金28000元，市財政總預(yù)算會計根據(jù)付款憑證回單填制記賬憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 28000
貸：國庫存款 28000
■[例2]2005年1月2日，江蘇省淮安市財政局將去年底預(yù)撥給有關(guān)單位的事業(yè)行政經(jīng)費4000000元按規(guī)定轉(zhuǎn)列為預(yù)算支出，據(jù)撥款計劃及經(jīng)審批的撥款申請?zhí)钪朴涃~憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 4000000
貸：預(yù)撥經(jīng)費 4000000
■[例3] 江蘇省淮安市財政局于2005年12月31日，根據(jù)建行報來的屬實行限額管理的當(dāng)年基本建設(shè)銀行支出數(shù)計7500000元列報一般預(yù)算支出，據(jù)有關(guān)基建支出報表及附屬單據(jù)填制記賬憑證。會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 7500000
貸：基建撥款 7500000
■[例4]年終，江蘇省淮安市財政局將全年一般預(yù)算支出余額15000000元轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余”。會計分錄如下：
借：預(yù)算結(jié)余 15000000
貸：一般預(yù)算支出 15000000
■[例5] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生的基金預(yù)算支出的會計事項如下：
⑴用養(yǎng)路費收入安排養(yǎng)路費支出30000元
借：基金預(yù)算支出 30000
貸：國庫存款 30000
⑵發(fā)生城鎮(zhèn)公用事業(yè)基金支出28500元
借：基金預(yù)算支出 28500
貸：國庫存款 28500
⑶發(fā)生職工養(yǎng)老保險基金支出40000元
借：基金預(yù)算支出 40000
貸：國庫存款 40000
■[例6] 江蘇省淮安市財政局2005年發(fā)生如下專用基金支出業(yè)務(wù)：
⑴用專用基金收入安排的支出為100000元
借：專用基金支出 100000
貸：其他財政存款 100000
⑵收回專用基金支出共計為30000元
借；其他財政存款 30000
貸：專用基金支出 30000
如果將專用基金支出余額轉(zhuǎn)入結(jié)余，應(yīng)該編制會計分錄：
借：專用基金結(jié)余 70000
貸：專用基金支出 70000
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五、資金調(diào)撥支出的核算
資金調(diào)撥支出是上下級財政之間及同級財政的預(yù)算內(nèi)外資金之間調(diào)撥而發(fā)生的支出，主要包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金。調(diào)出資金的核算以前面調(diào)入資金核算中介紹，下面主要介紹補(bǔ)助支出和上解支出的核算。
⒈補(bǔ)助支出的核算
補(bǔ)助支出是本級財政給下級補(bǔ)助時所發(fā)生的支出。財政會計應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目進(jìn)行核算?！把a(bǔ)助支出”科目屬于支出類會計科目，用來核算本級財政對下級財政的補(bǔ)助支出，包括稅收返還支出、按財政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級財政的款項、專項補(bǔ)助或臨時性補(bǔ)助。該科目借方登記補(bǔ)助支出的增加數(shù)，貸方登記補(bǔ)助支出的減少數(shù)，平時余額在借方，反映補(bǔ)助支出累計數(shù)，年終時，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 或者“基金預(yù)算結(jié)余”科目，該科目應(yīng)按補(bǔ)助地區(qū)及資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。上級財政的“補(bǔ)助支出”與所屬下級財政的“補(bǔ)助收入”的數(shù)額應(yīng)相等。
財政會計在核算本級財政對所屬下級財政的補(bǔ)助支出時，如果是以預(yù)算收入撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—一般預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”科目；如果是以基金預(yù)算資金撥付的補(bǔ)助支出，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出—基金預(yù)算補(bǔ)助”科目，貸記“國庫存款”或者“其他財政存款”科目；如果是本級財政將其與下級財政的往來款轉(zhuǎn)作對下級的補(bǔ)助支出時，應(yīng)借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“與下級往來”科目。如果本級財政收到對下級財政補(bǔ)助支出的退回，則應(yīng)區(qū)別資金不同性質(zhì)，分別借記“國庫存款”科目或“其他財政存款”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。年終，“補(bǔ)助支出”科目的借方余額應(yīng)按資金的不同性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“補(bǔ)助支出”科目。
■[例1]江蘇省淮安市財政局撥付給所屬盱眙縣財政自然災(zāi)害專項補(bǔ)助款500000元。
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——盱眙縣 500000
貸：國庫存款 500000
■[例2] 江蘇省淮安市財政局按財政體制撥付給洪澤縣財政補(bǔ)助款300000元
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款憑證，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——洪澤縣 300000
貸：國庫存款 300000
■[例3] 江蘇省淮安市財政局將與所屬漣水縣財政的往來款項40000元，轉(zhuǎn)作對漣水縣財政的補(bǔ)助支出。
該市財政會計應(yīng)根據(jù)有關(guān)撥款通知，作如下會計分錄：
借：補(bǔ)助支出——漣水縣 400000
貸：與下級往來——漣水縣 400000
⒉上解支出的核算
上解支出是本級財政向上級財政解繳款項所發(fā)生的支出。財政會計應(yīng)設(shè)置“上解支出”科目進(jìn)行核算，“上解支出”科目，屬于支出類會計科目，用來核算解繳上級財政的款項，包括：⑴按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解上級財政的款項；⑵按體制結(jié)算補(bǔ)解給上級財政款項和各種專項上解款項。該科目借方登記上解支出的增加數(shù)，貸方登記上解支出退還數(shù)和年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時余額在借方，反映上解支出累計數(shù)，年終，該科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。該科目一般可不設(shè)明細(xì)賬。
財政會計在核算本級財政發(fā)生上解支出時，應(yīng)借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目；如果發(fā)生上解支出退還時，應(yīng)按退還數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“上解支出”科目；年終，將“上解支出”余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“上解支出”科目。