第十章 一般物價水平會計
第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用
一、一般物價水平會計的概念和特征
一般物價水平會計——又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)時購買力會計”，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段。
和其他通貨膨脹會計模式比較，一般物價水平會計具有以下特征：
1.以等值貨幣為計價單位
2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)
3.不單獨建立帳戶體系進行核算
二、一般物價水平會計的作用
（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響
（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性
（三）為報表使用者提供更為有用的信息
第二節(jié) 一般物價水平會計的程序
一般物價水平會計的會計程序如下所示：
1.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目
2.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)
3.計算貨幣性項目的購買力損益
4.編制一般物價水平會計報表
一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目
（一）貨幣性項目
1、貨幣性項目——是指在一般物價水平變動的條件下，以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目。
2.貨幣性項目的類別——按其性質(zhì)不同可分
（1） 貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應(yīng)收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股利的各類證券投資等。
（2） 貨幣性負債項目，主要包括：按固定金額支付的各種應(yīng)付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。
（3） 貨幣性權(quán)益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。
3.貨幣性項目的特點——有兩個：
（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。貨幣性項目又被稱為固定賬項。
（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化，并產(chǎn)生購買力損益。
4.貨幣性項目受物價變動的影響。
企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，在物價上漲時會給企業(yè)帶來購買力損失；相反，一般物價水平下降則會給企業(yè)帶來購買力收益。貨幣性負債項目與權(quán)益項目與貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)相反。
（二）非貨幣性項目
1.非貨幣性項目——是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負債和權(quán)益項目。它們在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負債表中各項期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少的項目。
2.非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為——
（1） 非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固定金額結(jié)算的預(yù)付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務(wù)的應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；
（2） 非貨幣性負債項目，主要是按合同規(guī)定以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)付賬、款；
（3） 非貨幣性權(quán)益主要包括：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。
3.非貨幣性項目的特點——有兩個：
（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。
（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額，隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。
（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用
二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)
三、計算貨幣性項目的購買力損益
貨幣性購買力損益——是指在通貨膨脹條件下，由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的購買力損失，以及持有貨幣性負債和權(quán)益而給企業(yè)帶來購買力收益。在通貨緊縮的情況下，企業(yè)持有貨幣性項目則會帶來相反的損益。
貨幣性購買力損益的計算：就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。
四、編制一般物價水平會計報表
一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。
內(nèi)容：包括一般物價水平會計資產(chǎn)負債表和一般物價水平會計利潤及其分配表
第三節(jié) 一般物價水平會計的方法
一、資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整
（一）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法
1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一般為報告期末的名義貨幣。
2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
對傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表中各非貨幣性項目的期初數(shù)和期末數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整公式為：
調(diào)整后金額 ＝ 用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) × （當(dāng)期一般物價指數(shù) / 基期一般物價指數(shù)）
公式中“當(dāng)期一般物價指數(shù)”：是確定為等值貨幣的名義貨幣的時點或時期的一般物價指數(shù)，當(dāng)以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應(yīng)以該報告期期末的一般物價指數(shù)為“當(dāng)期一般物價指數(shù)”；
進行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——
（1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般物價指數(shù)應(yīng)為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。
固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物價指數(shù)也應(yīng)于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。
（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
原則上應(yīng)按每種存貨購進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進行換算后進行合計；
簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進期間的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)進行換算。
（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
采用“余額法”的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：
“未分配利潤” 調(diào)整后金額 ＝ 調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù) - 調(diào)整后負債項目合計數(shù) - 調(diào)整后“未分配利潤 ”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)
3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整?！ ∝泿判皂椖科诔鯏?shù)需要調(diào)整。由于報告期初的一般物價指數(shù)與期末的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：
期初調(diào)整后金額＝期初名義貨幣金額×期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)
（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用
第一節(jié) 一般物價水平會計的特征和作用
一、一般物價水平會計的概念和特征
一般物價水平會計——又稱為“一般購買力會計”或“現(xiàn)時購買力會計”，它是在會計期末根據(jù)一般物價水平的變動，將以不同時期名義貨幣為計價單位，歷史成本和一般物價水平不變?yōu)橛媰r基準(zhǔn)的財務(wù)會計報表各項會計指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)的各項會計指標(biāo)，用以編制一般物價水平會計報表作為傳統(tǒng)財務(wù)會計報表的補充資料，反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息影響的一種通貨膨脹會計。一般物價水平會計是通貨膨脹會計發(fā)展的初級階段。
和其他通貨膨脹會計模式比較，一般物價水平會計具有以下特征：
1.以等值貨幣為計價單位
2.以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)
3.不單獨建立帳戶體系進行核算
二、一般物價水平會計的作用
（一）反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的影響
（二）保證會計數(shù)據(jù)的可比性
（三）為報表使用者提供更為有用的信息
第二節(jié) 一般物價水平會計的程序
一般物價水平會計的會計程序如下所示：
1.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目
2.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)
3.計算貨幣性項目的購買力損益
4.編制一般物價水平會計報表
一、劃分貨幣性項目和非貨幣性項目
（一）貨幣性項目
1、貨幣性項目——是指在一般物價水平變動的條件下，以期末名義貨幣為等值貨幣，依據(jù)一般物價指數(shù)對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項目的期末會計數(shù)據(jù)進行換算調(diào)整時，其換算結(jié)果的金額固定不變而實際購買力發(fā)生變動的具有一定購買力的貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目。
2.貨幣性項目的類別——按其性質(zhì)不同可分
（1） 貨幣性資產(chǎn)項目，主要包括：以貨幣直接反映的各種貨幣資金，按合同規(guī)定以固定金額收回的各種應(yīng)收款項，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各種票據(jù)，以及收取固定利息或股利的各類證券投資等。
（2） 貨幣性負債項目，主要包括：按固定金額支付的各種應(yīng)付款項，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各種票據(jù)，以及各項長期或短期借款等。
（3） 貨幣性權(quán)益項目，主要包括：收取固定紅利的優(yōu)先股和企業(yè)停業(yè)清理時對剩余資產(chǎn)只有固定求償權(quán)的優(yōu)先股。
3.貨幣性項目的特點——有兩個：
（1）當(dāng)以期末名義貨幣作為等值貨幣對該項期末金額按一般物價水平進行換算時，其換算結(jié)果的金額固定不變。貨幣性項目又被稱為固定賬項。
（2）在一般物價水平變動中所持貨幣性項目的實際購買力發(fā)生變化，并產(chǎn)生購買力損益。
4.貨幣性項目受物價變動的影響。
企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)，在物價上漲時會給企業(yè)帶來購買力損失；相反，一般物價水平下降則會給企業(yè)帶來購買力收益。貨幣性負債項目與權(quán)益項目與貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)相反。
（二）非貨幣性項目
1.非貨幣性項目——是指不具有貨幣性質(zhì)，不僅以貨幣計量，同時還以其他計量單位（如實物單位、時間單位）計量的資產(chǎn)、負債和權(quán)益項目。它們在一般物價水平變動的條件下以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的傳統(tǒng)財務(wù)會計的資產(chǎn)負債表中各項期末會計數(shù)據(jù)的結(jié)果并非固定不變，而是隨著一般物價水平的上升而金額增加，反之金額減少的項目。
2.非貨幣性項目按其性質(zhì)不同分為——
（1） 非貨幣性資產(chǎn)項目主要包括：存貨，按非固定金額結(jié)算的預(yù)付貨款，按合同規(guī)定收取商品或勞務(wù)的應(yīng)收款項，固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等；
（2） 非貨幣性負債項目，主要是按合同規(guī)定以商品或勞務(wù)償還的應(yīng)付賬、款；
（3） 非貨幣性權(quán)益主要包括：普通股、參與分紅的優(yōu)先股和可兌回優(yōu)先股等。
3.非貨幣性項目的特點——有兩個：
（1）以期末名義貨幣為等值貨幣和以一般物價指數(shù)換算的各項目期末金額有所改變，但其原價值量并無改變。
（2）在一般物價水平會計中非貨幣性項目換算后的金額，隨物價變動的同時不產(chǎn)生購買力損益。
（三）劃分貨幣性項目和非貨幣性項目的作用
二、按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各項數(shù)據(jù)
三、計算貨幣性項目的購買力損益
貨幣性購買力損益——是指在通貨膨脹條件下，由于單位貨幣購買力的不斷降低，持有貨幣性資產(chǎn)而給企業(yè)帶來的購買力損失，以及持有貨幣性負債和權(quán)益而給企業(yè)帶來購買力收益。在通貨緊縮的情況下，企業(yè)持有貨幣性項目則會帶來相反的損益。
貨幣性購買力損益的計算：就是計算企業(yè)由于持有各類貨幣性項目結(jié)構(gòu)的不同與數(shù)額的多寡，以及由于通貨膨脹或通貨緊縮激烈的程度不同，而給企業(yè)帶來以等值貨幣計價的購買力損失與購買力收益相抵消后的凈損失或凈收益數(shù)額。
四、編制一般物價水平會計報表
一般物價水平會計報表是在通貨膨脹條件下，以等值貨幣為計價單位，以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準(zhǔn)，綜合反映企業(yè)因一般物價水平變動影響而形成的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)會計報表。
內(nèi)容：包括一般物價水平會計資產(chǎn)負債表和一般物價水平會計利潤及其分配表
第三節(jié) 一般物價水平會計的方法
一、資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)的換算調(diào)整
（一）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整的方法
1.確定一般物價水平會計計價的等值貨幣。一般為報告期末的名義貨幣。
2.非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
對傳統(tǒng)財務(wù)會計資產(chǎn)負債表中各非貨幣性項目的期初數(shù)和期末數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整采用已確定的等值貨幣及反映一般物價水平變動的物價指數(shù)。調(diào)整公式為：
調(diào)整后金額 ＝ 用名義貨幣計價的會計數(shù)據(jù) × （當(dāng)期一般物價指數(shù) / 基期一般物價指數(shù)）
公式中“當(dāng)期一般物價指數(shù)”：是確定為等值貨幣的名義貨幣的時點或時期的一般物價指數(shù)，當(dāng)以本期期末名義貨幣為等值貨幣時，則應(yīng)以該報告期期末的一般物價指數(shù)為“當(dāng)期一般物價指數(shù)”；
進行換算調(diào)整時需特別注意的會計數(shù)據(jù)——
（1）“固定資產(chǎn)原值”和“累計折舊”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
固定資產(chǎn)原值數(shù)據(jù)調(diào)整時，其基期一般物價指數(shù)應(yīng)為取得固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)。
固定資產(chǎn)折舊計算采用的基期一般物價指數(shù)也應(yīng)于換算固定資產(chǎn)原值相同的基期一般物價指數(shù)。
（2）“存貨”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
原則上應(yīng)按每種存貨購進時的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)一一進行換算后進行合計；
簡化核算，其基期一般物價指數(shù)可將購進期間的一般物價指數(shù)作為基期一般物價指數(shù)進行換算。
（3）“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
采用“余額法”的計算調(diào)整未分配利潤的公式如下：
“未分配利潤” 調(diào)整后金額 ＝ 調(diào)整后資產(chǎn)項目合計數(shù) - 調(diào)整后負債項目合計數(shù) - 調(diào)整后“未分配利潤 ”項目之外的權(quán)益類各項目合計數(shù)
3、貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的換算調(diào)整。
貨幣性項目期末數(shù)無須調(diào)整?！ ∝泿判皂椖科诔鯏?shù)需要調(diào)整。由于報告期初的一般物價指數(shù)與期末的一般物價指數(shù)相同，故對傳統(tǒng)財務(wù)會計報表各貨幣性項目的期初數(shù)，需按期初名義貨幣所表示的金額與物價指數(shù)變動成正比的原則計算調(diào)整。采用的計算調(diào)整公式為：
期初調(diào)整后金額＝期初名義貨幣金額×期末一般物價指數(shù)/期初一般物價指數(shù)
（二）資產(chǎn)負債表各項數(shù)據(jù)換算調(diào)整方法的應(yīng)用