二、長(zhǎng)期投資內(nèi)部控制制度和符合性測(cè)試
（一）授權(quán)和職務(wù)分工
企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資必須經(jīng)過(guò)主管人員的授權(quán)才可以進(jìn)行。授權(quán)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的買(mǎi)賣(mài)和執(zhí)行具體操作的職責(zé)必須由相互獨(dú)立的人擔(dān)任。保管長(zhǎng)斯投資的職務(wù)和對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行記錄的職務(wù)也必須分離。
（二）對(duì)長(zhǎng)期投資憑證的保管
如果由企業(yè)自己保管，就必須限制對(duì)所有權(quán)憑證的接近，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，而且同時(shí)由兩個(gè)負(fù)責(zé)。當(dāng)由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管時(shí)，由于這些機(jī)構(gòu)有專(zhuān)門(mén)的防護(hù)措施，使長(zhǎng)期投資的保管和會(huì)計(jì)記職責(zé)自然分離，所以是一種比較理想的資產(chǎn)保管方式。審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等方式評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資資產(chǎn)保管制度是否得到有效執(zhí)行。
（三）會(huì)計(jì)核算制度
審計(jì)人員應(yīng)抽取一定數(shù)量的明細(xì)賬作為測(cè)試樣本，核實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。
（四）盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度
企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資如果是委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對(duì)制度。
審計(jì)人員要以通過(guò)審查被審計(jì)單位與專(zhuān)業(yè)保管機(jī)構(gòu)的對(duì)賬單和企業(yè)定期盤(pán)點(diǎn)清單，來(lái)了解定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度是否得到有效執(zhí)行。
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）取得或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表
（二）核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)長(zhǎng)期投資
為了核實(shí)企業(yè)長(zhǎng)期投資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符，審計(jì)人員可以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)保存在企業(yè)內(nèi)部的長(zhǎng)期投資憑證，對(duì)委托機(jī)構(gòu)保管的長(zhǎng)期投資憑證進(jìn)行函證。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果要登記盤(pán)點(diǎn)清單，盤(pán)點(diǎn)清單要由參與盤(pán)點(diǎn)的被審計(jì)單位的管理人員簽章確認(rèn)后列入工作底稿。
審計(jì)人員還可以就長(zhǎng)期投資發(fā)函詢證被投資單位，取得被投資單位對(duì)上述長(zhǎng)期投資內(nèi)容的確認(rèn)。
（三）審查長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值是否正確
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是否正確。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，但實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，但實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有已宣布但未實(shí)際支付的股利，則應(yīng)從價(jià)款中扣除這部分股利，余額作為入賬價(jià)值。企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括傭金、稅金以及手續(xù)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入投資成本。
2.長(zhǎng)期權(quán)投資的入賬價(jià)值是否正確。企業(yè)購(gòu)入債券有三種情況：平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。企業(yè)不管按哪種情況購(gòu)入債券，均應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。如果企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息，應(yīng)將這部分利息記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目。
3.其他長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值是否正確。企業(yè)以貨幣資金投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的金額作為入賬價(jià)值；企業(yè)以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（四）審查長(zhǎng)期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
1.股票投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
2.債券的是否正確。
（五）審查長(zhǎng)期債券投資的折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)是否正確
債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法有直線法和實(shí)際利率法。對(duì)溢價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)數(shù)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對(duì)折價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)數(shù)，借記“長(zhǎng)期投資一債券投資（折價(jià)）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。
（六）審查長(zhǎng)期投資收益的處理是否正確
1.股票投資收益的處理是否正確。根據(jù)投資準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。
3.其他長(zhǎng)期投資投收益的處理是否正確。
4.審計(jì)人員在審查時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)違反上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的情況。
（七）審查長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資收回處理是否正確
1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。
2.其他長(zhǎng)期投資的收回是否正確。
（八）確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從資產(chǎn)負(fù)債表日到債券到期日不滿一年的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”單獨(dú)列示。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是否包含一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資。
審計(jì)人員還應(yīng)注意被審計(jì)單位期末長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值是否脫離賬面價(jià)值。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)
（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好；
（三）審查被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否受留置權(quán)等限制；
（四）審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；
（五）確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并與以前年度保持一致；
（六）審查固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，固定資產(chǎn)及折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）內(nèi)部控制制度
1.不相容職務(wù)的分離。
固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置的授權(quán)、執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)應(yīng)明確責(zé)任。
2.固定資產(chǎn)的賬簿記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)可以采用固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿有效控制每一項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。
企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)要采用編制年度預(yù)算的方式進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)預(yù)算每年由企業(yè)的參算部門(mén)編制，經(jīng)企業(yè)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以執(zhí)行。
4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)分別核算，并且規(guī)定非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)兩年，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行規(guī)定。
5.定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)
盤(pán)點(diǎn)可以定期進(jìn)行；也可以不定期進(jìn)行；可以采用抽樣盤(pán)點(diǎn)，也可以采用全部盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的方法一般有兩種：先盤(pán)點(diǎn)后核對(duì)和邊盤(pán)點(diǎn)邊核對(duì)。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。
（二）符合性測(cè)試
1.了解固定資產(chǎn)和折舊的內(nèi)部控制制度。
2.抽查固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置業(yè)務(wù)。
3.分析性復(fù)核。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些分析性復(fù)核方法如下：
（1）折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)總額。
（2）累計(jì)折舊除以固定資產(chǎn)總額。
（3）比較以前和本年度內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用。
（4）固定資產(chǎn)使用率，即在用固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重。
（一）授權(quán)和職務(wù)分工
企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期投資必須經(jīng)過(guò)主管人員的授權(quán)才可以進(jìn)行。授權(quán)進(jìn)行長(zhǎng)期投資的買(mǎi)賣(mài)和執(zhí)行具體操作的職責(zé)必須由相互獨(dú)立的人擔(dān)任。保管長(zhǎng)斯投資的職務(wù)和對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行記錄的職務(wù)也必須分離。
（二）對(duì)長(zhǎng)期投資憑證的保管
如果由企業(yè)自己保管，就必須限制對(duì)所有權(quán)憑證的接近，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，而且同時(shí)由兩個(gè)負(fù)責(zé)。當(dāng)由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管時(shí)，由于這些機(jī)構(gòu)有專(zhuān)門(mén)的防護(hù)措施，使長(zhǎng)期投資的保管和會(huì)計(jì)記職責(zé)自然分離，所以是一種比較理想的資產(chǎn)保管方式。審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)，發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷等方式評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資資產(chǎn)保管制度是否得到有效執(zhí)行。
（三）會(huì)計(jì)核算制度
審計(jì)人員應(yīng)抽取一定數(shù)量的明細(xì)賬作為測(cè)試樣本，核實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。
（四）盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度
企業(yè)所擁有的長(zhǎng)期投資如果是委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對(duì)制度。
審計(jì)人員要以通過(guò)審查被審計(jì)單位與專(zhuān)業(yè)保管機(jī)構(gòu)的對(duì)賬單和企業(yè)定期盤(pán)點(diǎn)清單，來(lái)了解定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度是否得到有效執(zhí)行。
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）取得或編制長(zhǎng)期投資明細(xì)表
（二）核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)長(zhǎng)期投資
為了核實(shí)企業(yè)長(zhǎng)期投資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符，審計(jì)人員可以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)保存在企業(yè)內(nèi)部的長(zhǎng)期投資憑證，對(duì)委托機(jī)構(gòu)保管的長(zhǎng)期投資憑證進(jìn)行函證。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果要登記盤(pán)點(diǎn)清單，盤(pán)點(diǎn)清單要由參與盤(pán)點(diǎn)的被審計(jì)單位的管理人員簽章確認(rèn)后列入工作底稿。
審計(jì)人員還可以就長(zhǎng)期投資發(fā)函詢證被投資單位，取得被投資單位對(duì)上述長(zhǎng)期投資內(nèi)容的確認(rèn)。
（三）審查長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值是否正確
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是否正確。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，但實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值，但實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有已宣布但未實(shí)際支付的股利，則應(yīng)從價(jià)款中扣除這部分股利，余額作為入賬價(jià)值。企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括傭金、稅金以及手續(xù)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入投資成本。
2.長(zhǎng)期權(quán)投資的入賬價(jià)值是否正確。企業(yè)購(gòu)入債券有三種情況：平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。企業(yè)不管按哪種情況購(gòu)入債券，均應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款記賬。如果企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息，應(yīng)將這部分利息記入“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目。
3.其他長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值是否正確。企業(yè)以貨幣資金投資，應(yīng)按照實(shí)際支付的金額作為入賬價(jià)值；企業(yè)以實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資，應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。
（四）審查長(zhǎng)期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
1.股票投資的轉(zhuǎn)讓是否正確
2.債券的是否正確。
（五）審查長(zhǎng)期債券投資的折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)是否正確
債券溢價(jià)和折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的方法有直線法和實(shí)際利率法。對(duì)溢價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息， 借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)數(shù)，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢價(jià)）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對(duì)折價(jià)購(gòu)入的債券，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)攤銷(xiāo)的債券折價(jià)數(shù)，借記“長(zhǎng)期投資一債券投資（折價(jià)）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。
（六）審查長(zhǎng)期投資收益的處理是否正確
1.股票投資收益的處理是否正確。根據(jù)投資準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確。
3.其他長(zhǎng)期投資投收益的處理是否正確。
4.審計(jì)人員在審查時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)違反上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的情況。
（七）審查長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資收回處理是否正確
1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。
2.其他長(zhǎng)期投資的收回是否正確。
（八）確定長(zhǎng)期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從資產(chǎn)負(fù)債表日到債券到期日不滿一年的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”單獨(dú)列示。審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是否包含一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資。
審計(jì)人員還應(yīng)注意被審計(jì)單位期末長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值是否脫離賬面價(jià)值。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)
一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)
（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；
（二）確定固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好；
（三）審查被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否受留置權(quán)等限制；
（四）審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)；
（五）確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并與以前年度保持一致；
（六）審查固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性，固定資產(chǎn)及折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。
二、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（一）內(nèi)部控制制度
1.不相容職務(wù)的分離。
固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置的授權(quán)、執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同部門(mén)和人員負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)應(yīng)明確責(zé)任。
2.固定資產(chǎn)的賬簿記錄。會(huì)計(jì)部門(mén)可以采用固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿有效控制每一項(xiàng)固定資產(chǎn)。
3.編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。
企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)要采用編制年度預(yù)算的方式進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)預(yù)算每年由企業(yè)的參算部門(mén)編制，經(jīng)企業(yè)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后予以執(zhí)行。
4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)分別核算，并且規(guī)定非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的單位價(jià)值在2000元以上，使用年限超過(guò)兩年，經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行規(guī)定。
5.定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)
盤(pán)點(diǎn)可以定期進(jìn)行；也可以不定期進(jìn)行；可以采用抽樣盤(pán)點(diǎn)，也可以采用全部盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的方法一般有兩種：先盤(pán)點(diǎn)后核對(duì)和邊盤(pán)點(diǎn)邊核對(duì)。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。
（二）符合性測(cè)試
1.了解固定資產(chǎn)和折舊的內(nèi)部控制制度。
2.抽查固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)和處置業(yè)務(wù)。
3.分析性復(fù)核。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些分析性復(fù)核方法如下：
（1）折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)總額。
（2）累計(jì)折舊除以固定資產(chǎn)總額。
（3）比較以前和本年度內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用。
（4）固定資產(chǎn)使用率，即在用固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重。