第八章 審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案
1、審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，應(yīng)對審計(jì)工作底稿建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。
2、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論和書面文件。注意社會(huì)審計(jì)報(bào)告的主要問題是合理確定審計(jì)意見的類型。
3、審計(jì)檔案
審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用的大小要分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計(jì)檔案，還應(yīng)建立審計(jì)檔案的保密制度和調(diào)閱制度。
第一節(jié) 審計(jì)工作底稿
一、審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
二、審計(jì)工作底稿的作用
審計(jì)工作底稿的主要作用在于：
（一）便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。
（二）便于檢查審審認(rèn)人員的工作。
（三）便于編寫審計(jì)報(bào)告。
（四）便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。
（五）便于進(jìn)行復(fù)審工作。
三、審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
（一）綜合類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)及調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。
（二）業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。該類工作底稿主要包括注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。
（三）備查類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程原始資料的副本或復(fù)印件。
四、審計(jì)工作底稿的編制和取得
（一）審計(jì)工作底稿的基本要素
審計(jì)工作底稿的形成方式主要有兩種，一種是直接編制，另一種是取得。審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：
1.被審計(jì)單位名稱；
2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；
3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
4.審計(jì)過程記錄；
5.審計(jì)標(biāo)識及其說明；
6.審計(jì)結(jié)論；
7.索引號及頁次；
8.編制者姓名及編制日期；
9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
（二）獲取和編制審計(jì)工作底稿的要求
具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員自己進(jìn)行編制，也可直接從被審計(jì)單位或其他有關(guān)單位取得或是要求被審計(jì)單位有關(guān)人員代為編制。
（三）審計(jì)工作底稿的復(fù)核
無論是國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)都明確規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度。所謂的三級復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門經(jīng)理是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要的會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師或合伙人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。
審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)構(gòu)是否正確。
第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告
一、 審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映被審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的合法性，是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定。就合法性而言，國家審計(jì)報(bào)告必須符合《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的有關(guān)規(guī)定，而社會(huì)審計(jì)報(bào)告則應(yīng)遵循《注冊會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
二、國家審計(jì)報(bào)告概述
在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見書和做出的審計(jì)決定是以審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)形成的，因此也屬于審計(jì)報(bào)告的范疇。
1、審計(jì)工作底稿
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，應(yīng)對審計(jì)工作底稿建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。
2、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論和書面文件。注意社會(huì)審計(jì)報(bào)告的主要問題是合理確定審計(jì)意見的類型。
3、審計(jì)檔案
審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用的大小要分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門除了應(yīng)當(dāng)妥善保管審計(jì)檔案，還應(yīng)建立審計(jì)檔案的保密制度和調(diào)閱制度。
第一節(jié) 審計(jì)工作底稿
一、審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。
二、審計(jì)工作底稿的作用
審計(jì)工作底稿的主要作用在于：
（一）便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。
（二）便于檢查審審認(rèn)人員的工作。
（三）便于編寫審計(jì)報(bào)告。
（四）便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。
（五）便于進(jìn)行復(fù)審工作。
三、審計(jì)工作底稿的種類
審計(jì)工作底稿按其性質(zhì)和作用一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。
（一）綜合類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)及調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計(jì)工作記錄。
（二）業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。該類工作底稿主要包括注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。
（三）備查類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程原始資料的副本或復(fù)印件。
四、審計(jì)工作底稿的編制和取得
（一）審計(jì)工作底稿的基本要素
審計(jì)工作底稿的形成方式主要有兩種，一種是直接編制，另一種是取得。審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿一般應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：
1.被審計(jì)單位名稱；
2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；
3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；
4.審計(jì)過程記錄；
5.審計(jì)標(biāo)識及其說明；
6.審計(jì)結(jié)論；
7.索引號及頁次；
8.編制者姓名及編制日期；
9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；
10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。
（二）獲取和編制審計(jì)工作底稿的要求
具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿可以由審計(jì)人員自己進(jìn)行編制，也可直接從被審計(jì)單位或其他有關(guān)單位取得或是要求被審計(jì)單位有關(guān)人員代為編制。
（三）審計(jì)工作底稿的復(fù)核
無論是國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)都明確規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度。所謂的三級復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。
項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門經(jīng)理是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要的會(huì)計(jì)賬目的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師或合伙人復(fù)核是三級復(fù)核中的最后一級復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。
審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)構(gòu)是否正確。
第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告
一、 審計(jì)報(bào)告概述
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論的書面文件。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映被審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的合法性，是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合有關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定。就合法性而言，國家審計(jì)報(bào)告必須符合《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的有關(guān)規(guī)定，而社會(huì)審計(jì)報(bào)告則應(yīng)遵循《注冊會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。
二、國家審計(jì)報(bào)告概述
在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段結(jié)束以后，要向其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位出具的審計(jì)意見書和做出的審計(jì)決定是以審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)形成的，因此也屬于審計(jì)報(bào)告的范疇。