第五節(jié) 聯(lián)產品與副產品成本計算
一、概述
1、在生產的一定環(huán)節(jié)同時生產出多種不同的產品，這些產品如果經濟價值都相當大，在企業(yè)生產經營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產品；比如煉油廠，通常是投入原油后，經過某個加工過程，可以生產出汽油、輕柴油、重柴油和氣體四種聯(lián)產品。
2、如果聯(lián)產品中有的產品相對說來價值很小，對比其他產品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產品。（推薦應掌握的名詞解釋：聯(lián)產品、副產品）副產品的產量往往取決于主產品的產量，隨著主產品產量的變化而變化。比如，甘油就是生產肥皂這個主產品的副產品。
3、不同產品在生產的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。
4、分離點以前發(fā)生的成本，稱為“聯(lián)合成本”，是生產中為得到有關產品共同發(fā)生的。分離以后的成本是“可分成本”。
二、聯(lián)產品成本計算（聯(lián)合成本的分配）
（一）按實物單位分配
這是一種最簡便易行的方法，但是所存在的問題也最突出：（1）采用這種分配方法將造成各種產品不同的毛利率。比如說屠宰業(yè)里如果按照重量來分配一頭食用牛的聯(lián)合成本，那么牛排、牛蹄、牛油、牛皮等將具有同樣的單位成本，這勢必造成有些部位的牛肉利潤異常的高，而有些部位的牛肉則可能永遠虧損。（2）如果聯(lián)產品分離后，它們的實物單位不同，有的是重量，有的是體積，就會使得分配無法操作。因此按照實物單位分配的方法一般只見于中間產品無法確定市場價值時。
（二）按分離后的售價分配
采用這種方法，先求得聯(lián)合成本總額，然后除以分離點上所有聯(lián)產品的銷售價值總額，由此可以得到聯(lián)產品成本和銷售價值的百分比，再把聯(lián)產品中每種產品的銷售價值乘以該百分比就可以得到每種聯(lián)產品可以分配的聯(lián)合成本。
（三）按最終可實現(xiàn)價值分配
最終可實現(xiàn)價值類似于我們在中級財務會計中曾經學習過的可變現(xiàn)凈值，其計算原理可以參考以下的公式：最終可實現(xiàn)價值=最終產品銷售價值-產品的加工銷售成本
「推薦例題」教材295頁習題二
「解答提示」
產品 產量（件）最終產品銷售價值 各產品的加工成本 最終可實現(xiàn)價值 占總價值的比例 聯(lián)合成本的分配
A 500000 115000 30000 85000 85/122 68000
B 10000 10000 6000 4000 4/122 3200
C 5000 4000 0 4000 4/122 3200
D 9000 30000 1000 29000 29/122 23200
合計 524000 159000 37000 122000 1 97600
1、按照最終可實現(xiàn)價值計算分配的聯(lián)合成本如表。各產品可以取得的凈收益=最終可以實現(xiàn)的價值-分配的聯(lián)合成本
A產品可以取得的凈收益=85000-68000=17000元
B產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
C產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產品可以取得的凈收益=29000-23200=5800元
合計可以取得的凈收益=24400元
2、如果各產品分離后立刻出售，各產品可以取得的凈收益=立刻出售的價格-分配的聯(lián)合成本
A產品可以取得的凈收益=75000-68000=7000元
B產品可以取得的凈收益=5000-3200=1800元
C產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產品可以取得的凈收益=27000-23200=3800元
合計可以取得的凈收益=13400元
顯然低于進一步加工可以取得的凈收益，立刻出售并不合算。
三、副產品成本計算
一般不參與聯(lián)合成本的分配，而將其可回收價值從聯(lián)合成本中扣減，然后將扣減后的余額分配于各聯(lián)產品。
「推薦例題」教材295頁的習題一
「解答提示」
產品 產量（件） 最終產品單價 單位加工成本 最終可實現(xiàn)單位價值 分配率 聯(lián)合成本的分配
A 1000 6.20 0.90 5300 （21500-500）/（5300+18700+6000）=21000/30000=0.7 3710
B 2000 3.80 0.80 6000 4200
C 2500 10.00 2.52 18700 13090
D 10000 0.05 —— 500 0
1、A產品的單位成本=3710/1000+0.90=4.61元
B產品的單位成本=4200/2000+0.80=2.90元
C產品的單位成本=13090/2500+2.52=7.76元
2、如果按照實物單位分配，分配率=（21500-500）/（1000+2000+2500）=21000/5500=3.82元
A產品的單位成本=3.82+0.90=4.72元
B產品的單位成本=3.82+0.80=4.62元
C產品的單位成本=3.82+2.52=6.34元
這種分配方法不合理，比如B產品計算的單位成本4.62明顯高于最終單價，出現(xiàn)虧損，就是由于聯(lián)合成本分配不當造成的。
一、概述
1、在生產的一定環(huán)節(jié)同時生產出多種不同的產品，這些產品如果經濟價值都相當大，在企業(yè)生產經營中具有基本相同的重要性，就把它們稱之為聯(lián)產品；比如煉油廠，通常是投入原油后，經過某個加工過程，可以生產出汽油、輕柴油、重柴油和氣體四種聯(lián)產品。
2、如果聯(lián)產品中有的產品相對說來價值很小，對比其他產品處于無足輕重的地位，則把它稱之為副產品。（推薦應掌握的名詞解釋：聯(lián)產品、副產品）副產品的產量往往取決于主產品的產量，隨著主產品產量的變化而變化。比如，甘油就是生產肥皂這個主產品的副產品。
3、不同產品在生產的一定環(huán)節(jié)分離出來，這個環(huán)節(jié)稱為“分離點”。
4、分離點以前發(fā)生的成本，稱為“聯(lián)合成本”，是生產中為得到有關產品共同發(fā)生的。分離以后的成本是“可分成本”。
二、聯(lián)產品成本計算（聯(lián)合成本的分配）
（一）按實物單位分配
這是一種最簡便易行的方法，但是所存在的問題也最突出：（1）采用這種分配方法將造成各種產品不同的毛利率。比如說屠宰業(yè)里如果按照重量來分配一頭食用牛的聯(lián)合成本，那么牛排、牛蹄、牛油、牛皮等將具有同樣的單位成本，這勢必造成有些部位的牛肉利潤異常的高，而有些部位的牛肉則可能永遠虧損。（2）如果聯(lián)產品分離后，它們的實物單位不同，有的是重量，有的是體積，就會使得分配無法操作。因此按照實物單位分配的方法一般只見于中間產品無法確定市場價值時。
（二）按分離后的售價分配
采用這種方法，先求得聯(lián)合成本總額，然后除以分離點上所有聯(lián)產品的銷售價值總額，由此可以得到聯(lián)產品成本和銷售價值的百分比，再把聯(lián)產品中每種產品的銷售價值乘以該百分比就可以得到每種聯(lián)產品可以分配的聯(lián)合成本。
（三）按最終可實現(xiàn)價值分配
最終可實現(xiàn)價值類似于我們在中級財務會計中曾經學習過的可變現(xiàn)凈值，其計算原理可以參考以下的公式：最終可實現(xiàn)價值=最終產品銷售價值-產品的加工銷售成本
「推薦例題」教材295頁習題二
「解答提示」
產品 產量（件）最終產品銷售價值 各產品的加工成本 最終可實現(xiàn)價值 占總價值的比例 聯(lián)合成本的分配
A 500000 115000 30000 85000 85/122 68000
B 10000 10000 6000 4000 4/122 3200
C 5000 4000 0 4000 4/122 3200
D 9000 30000 1000 29000 29/122 23200
合計 524000 159000 37000 122000 1 97600
1、按照最終可實現(xiàn)價值計算分配的聯(lián)合成本如表。各產品可以取得的凈收益=最終可以實現(xiàn)的價值-分配的聯(lián)合成本
A產品可以取得的凈收益=85000-68000=17000元
B產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
C產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產品可以取得的凈收益=29000-23200=5800元
合計可以取得的凈收益=24400元
2、如果各產品分離后立刻出售，各產品可以取得的凈收益=立刻出售的價格-分配的聯(lián)合成本
A產品可以取得的凈收益=75000-68000=7000元
B產品可以取得的凈收益=5000-3200=1800元
C產品可以取得的凈收益=4000-3200=800元
D產品可以取得的凈收益=27000-23200=3800元
合計可以取得的凈收益=13400元
顯然低于進一步加工可以取得的凈收益，立刻出售并不合算。
三、副產品成本計算
一般不參與聯(lián)合成本的分配，而將其可回收價值從聯(lián)合成本中扣減，然后將扣減后的余額分配于各聯(lián)產品。
「推薦例題」教材295頁的習題一
「解答提示」
產品 產量（件） 最終產品單價 單位加工成本 最終可實現(xiàn)單位價值 分配率 聯(lián)合成本的分配
A 1000 6.20 0.90 5300 （21500-500）/（5300+18700+6000）=21000/30000=0.7 3710
B 2000 3.80 0.80 6000 4200
C 2500 10.00 2.52 18700 13090
D 10000 0.05 —— 500 0
1、A產品的單位成本=3710/1000+0.90=4.61元
B產品的單位成本=4200/2000+0.80=2.90元
C產品的單位成本=13090/2500+2.52=7.76元
2、如果按照實物單位分配，分配率=（21500-500）/（1000+2000+2500）=21000/5500=3.82元
A產品的單位成本=3.82+0.90=4.72元
B產品的單位成本=3.82+0.80=4.62元
C產品的單位成本=3.82+2.52=6.34元
這種分配方法不合理，比如B產品計算的單位成本4.62明顯高于最終單價，出現(xiàn)虧損，就是由于聯(lián)合成本分配不當造成的。