第三章 成本的概念及其分類
第一節(jié) 成本的概念及分類（會選擇）
一、成本按經(jīng)濟用途的分類
企業(yè)的成本按照其經(jīng)濟用途可以區(qū)分為制造成本以非制造成本兩大類。
（一）制造成本由三個成本項目中構成：
1.直接材料
2.直接工資
3.制造費用
其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。
（二）非制造成本一般可以細分為：
1.行銷或銷售成本
2.管理成本
二、成本按性態(tài)分類（重點）
（一）成本的性態(tài)
是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關系。按照成本與產(chǎn)量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。（掌握其概念，可分為哪三類成本。）
1.固定成本：是指在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。
理解固定成本的前提條件：在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)理解固定成本對產(chǎn)品成本的影響，也就是說固定成本的特點。在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不變，而隨著產(chǎn)品產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品所承擔的固定成本將會下降。
要求能根據(jù)其特點畫出圖形，并會選擇正確的圖形。
固定成本通常又可以分：
1）酌量性固定成本：是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領導確定的一定期間的預算額而形成的固定成本。理解其中的預算額，既然是預算，則可以通過領導的決策可以改變其金額。主要包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等項目，要求會選擇。
2）約束性固定成本：主要是經(jīng)營能力的成本，企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，在短期內(nèi)難以作出重大改變，因此叫做約束性固定成本，例如折舊，保險費、財產(chǎn)稅等項目。要求作出選擇。
2.變動成本
從產(chǎn)品的單位成本來看，變動成本不受產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。能夠畫出產(chǎn)品與總變動成本和每單位變動成本的關系圖。
3.半變動成本
是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴格的比例。它同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以是屬于混合成本。
有兩種表現(xiàn)形式：
1）半變動成本有一初始量，這類似于固定成本，在這基礎上，產(chǎn)量的增加，成本也會增加，有類似與變動成本。例如機械設備的維護費，電話費。
2）半變動成本隨產(chǎn)量的增長呈階梯式增長，稱為階梯式成本。其特點是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額不變；但產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額突然上升，然后再產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變?？梢援嫵鰣D形加深印象。
三、成本按可控性分類。
凡成本的發(fā)生，屬于這個單位和部門權責范圍內(nèi)，能為這個單位所控制的，叫做這個單位的可控成本。反之，成本發(fā)生，不屬于這一單位權責范圍內(nèi)，不能為這個單位加以控制的，叫做這個單位的不可控成本。
四、成本按照可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩大類。
直接成本是指能直接計入和歸屬各種產(chǎn)品成本的費用。例如原料及主要材料。
間接成本是指不能直接計入，而需先進行歸集，然后按照一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本的費用。如，制造費用。
五、成本按照可盤存性分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結轉(zhuǎn)下期。據(jù)此，一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類
（一）差別成本
廣義差別成本，是指不同方案之間的預計成本的差額的。
狹義的差別成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差別。
結合教材的例子充分理解生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別P37.
（二）機會成本
機會成本并非實際支出，也不計入帳冊，但在決策時應作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。
（三）邊際成本
邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這一理論概念的具體表現(xiàn)形式。（要求會選擇那些是邊際成本）
在經(jīng)營決策分析中，邊際成本可以用來判斷產(chǎn)量的增減，在經(jīng)濟上是否合算。
判斷的依據(jù)是：當企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余時，只要增加產(chǎn)量的是銷售單價高于單位的邊際成本，也會使得企業(yè)利潤增加或虧損減少。（作為以后計算題的依據(jù)）
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。
掌握付現(xiàn)成本的計算：某企業(yè)有舊設備一臺，變現(xiàn)價值為1，500元，先準備購置一臺價值30，000元的新設備與之替代。其付現(xiàn)成本＝30，000－1，500＝28，500
案例分析的依據(jù)：在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)時，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來替代中成本低的方案。例如我們按揭購房，就是選擇付現(xiàn)成本低，但總的成本高的方案。
當資金緊張時刻，特別要將現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。
（五）應負成本
應負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。（機會成本有那些表現(xiàn)形式，選擇題）它不是企業(yè)實際支出，也不要記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。
例如使用自有資金購買的機器設備，從而喪失了它利息收益，利息就是應負成本的一種。
（六）重置成本
重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒成本
沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策無關，是屬于無關成本。（注意）
（八）可避免成本
（九）不可避免成本
（十）可延緩成本
（十一）不可延緩成本
（十二）相關成本與非相關成本（要求會選擇）
相關成本是指與決策有關的未來成本，例如差別成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本。
非相關成本是指過去已經(jīng)發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如不可避免成本、沉沒成本。
第二節(jié) 半變動成本的分解
按照成本與產(chǎn)量的依存關系，可將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。由于半變動成本實際上是混合成本，它同時包括了固定成本和變動成本兩種因素。因此在實際工作中，還需要對半變動成本進行分解，將它分解為固定成本和變動成本。（分解成什么？）
對半變動成本分解為常用的方法有：高低點法、散布圖法、回歸直線法。（哪三種方法？）
一、高低點法（重點）
基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）
解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出高的產(chǎn)量和低點產(chǎn)量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式反映：
1）Y（H）＝a+bX（H）高點成本總額
2）Y（L）＝a+bX（L）低點成本總額
由1）-2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值。
所以，只要您的理解高低點法的基本原理，您就不需要去記教材上的公式。
高低點法適用的前提條件：
1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。
2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內(nèi)的情況。（即高點與低點之間）
二、散布圖法（了解，其數(shù)值會因人而異，但由于用到了所有的數(shù)據(jù)，所以他的精確程度要比高低點法高）
三、回歸直線法（重點）
這是一種較為精確的方法。（理解，從表面上即數(shù)據(jù)用得多，計算量大）
基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）
公式推導：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2.
理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。這樣，教材上的a等于什么和b等于什么就不要去記了。
回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關系。
三種方法的比較：精確程度的排列，散布圖法的特點，高低點法公式的適用范圍。
第一節(jié) 成本的概念及分類（會選擇）
一、成本按經(jīng)濟用途的分類
企業(yè)的成本按照其經(jīng)濟用途可以區(qū)分為制造成本以非制造成本兩大類。
（一）制造成本由三個成本項目中構成：
1.直接材料
2.直接工資
3.制造費用
其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。
（二）非制造成本一般可以細分為：
1.行銷或銷售成本
2.管理成本
二、成本按性態(tài)分類（重點）
（一）成本的性態(tài)
是指成本總額的變動與產(chǎn)量之間的依存關系。按照成本與產(chǎn)量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。（掌握其概念，可分為哪三類成本。）
1.固定成本：是指在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。
理解固定成本的前提條件：在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)理解固定成本對產(chǎn)品成本的影響，也就是說固定成本的特點。在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不變，而隨著產(chǎn)品產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品所承擔的固定成本將會下降。
要求能根據(jù)其特點畫出圖形，并會選擇正確的圖形。
固定成本通常又可以分：
1）酌量性固定成本：是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領導確定的一定期間的預算額而形成的固定成本。理解其中的預算額，既然是預算，則可以通過領導的決策可以改變其金額。主要包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等項目，要求會選擇。
2）約束性固定成本：主要是經(jīng)營能力的成本，企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，在短期內(nèi)難以作出重大改變，因此叫做約束性固定成本，例如折舊，保險費、財產(chǎn)稅等項目。要求作出選擇。
2.變動成本
從產(chǎn)品的單位成本來看，變動成本不受產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響。能夠畫出產(chǎn)品與總變動成本和每單位變動成本的關系圖。
3.半變動成本
是指總成本雖然受產(chǎn)量變動的影響，但是其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴格的比例。它同時包括固定成本與變動成本兩種因素，所以是屬于混合成本。
有兩種表現(xiàn)形式：
1）半變動成本有一初始量，這類似于固定成本，在這基礎上，產(chǎn)量的增加，成本也會增加，有類似與變動成本。例如機械設備的維護費，電話費。
2）半變動成本隨產(chǎn)量的增長呈階梯式增長，稱為階梯式成本。其特點是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額不變；但產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額突然上升，然后再產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變?？梢援嫵鰣D形加深印象。
三、成本按可控性分類。
凡成本的發(fā)生，屬于這個單位和部門權責范圍內(nèi)，能為這個單位所控制的，叫做這個單位的可控成本。反之，成本發(fā)生，不屬于這一單位權責范圍內(nèi)，不能為這個單位加以控制的，叫做這個單位的不可控成本。
四、成本按照可追蹤性分類
按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩大類。
直接成本是指能直接計入和歸屬各種產(chǎn)品成本的費用。例如原料及主要材料。
間接成本是指不能直接計入，而需先進行歸集，然后按照一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本的費用。如，制造費用。
五、成本按照可盤存性分類
成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結轉(zhuǎn)下期。據(jù)此，一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。
六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類
（一）差別成本
廣義差別成本，是指不同方案之間的預計成本的差額的。
狹義的差別成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差別。
結合教材的例子充分理解生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別P37.
（二）機會成本
機會成本并非實際支出，也不計入帳冊，但在決策時應作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。
（三）邊際成本
邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這一理論概念的具體表現(xiàn)形式。（要求會選擇那些是邊際成本）
在經(jīng)營決策分析中，邊際成本可以用來判斷產(chǎn)量的增減，在經(jīng)濟上是否合算。
判斷的依據(jù)是：當企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余時，只要增加產(chǎn)量的是銷售單價高于單位的邊際成本，也會使得企業(yè)利潤增加或虧損減少。（作為以后計算題的依據(jù)）
（四）付現(xiàn)成本
付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。
掌握付現(xiàn)成本的計算：某企業(yè)有舊設備一臺，變現(xiàn)價值為1，500元，先準備購置一臺價值30，000元的新設備與之替代。其付現(xiàn)成本＝30，000－1，500＝28，500
案例分析的依據(jù)：在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)時，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本小的方案來替代中成本低的方案。例如我們按揭購房，就是選擇付現(xiàn)成本低，但總的成本高的方案。
當資金緊張時刻，特別要將現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。
（五）應負成本
應負成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。（機會成本有那些表現(xiàn)形式，選擇題）它不是企業(yè)實際支出，也不要記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。
例如使用自有資金購買的機器設備，從而喪失了它利息收益，利息就是應負成本的一種。
（六）重置成本
重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。
（七）沉沒成本
沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當前決策無關，是屬于無關成本。（注意）
（八）可避免成本
（九）不可避免成本
（十）可延緩成本
（十一）不可延緩成本
（十二）相關成本與非相關成本（要求會選擇）
相關成本是指與決策有關的未來成本，例如差別成本、機會成本、應負成本、重置成本、可避免成本。
非相關成本是指過去已經(jīng)發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如不可避免成本、沉沒成本。
第二節(jié) 半變動成本的分解
按照成本與產(chǎn)量的依存關系，可將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。由于半變動成本實際上是混合成本，它同時包括了固定成本和變動成本兩種因素。因此在實際工作中，還需要對半變動成本進行分解，將它分解為固定成本和變動成本。（分解成什么？）
對半變動成本分解為常用的方法有：高低點法、散布圖法、回歸直線法。（哪三種方法？）
一、高低點法（重點）
基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）
解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出高的產(chǎn)量和低點產(chǎn)量以及他們各自所對應的成本。分別用以下公式反映：
1）Y（H）＝a+bX（H）高點成本總額
2）Y（L）＝a+bX（L）低點成本總額
由1）-2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值。
所以，只要您的理解高低點法的基本原理，您就不需要去記教材上的公式。
高低點法適用的前提條件：
1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。
2）通過高低點法分解而求得的成本公式，只能是用于相關范圍內(nèi)的情況。（即高點與低點之間）
二、散布圖法（了解，其數(shù)值會因人而異，但由于用到了所有的數(shù)據(jù)，所以他的精確程度要比高低點法高）
三、回歸直線法（重點）
這是一種較為精確的方法。（理解，從表面上即數(shù)據(jù)用得多，計算量大）
基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本＝固定成本+變動成本）
公式推導：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2.
理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。這樣，教材上的a等于什么和b等于什么就不要去記了。
回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關系。
三種方法的比較：精確程度的排列，散布圖法的特點，高低點法公式的適用范圍。