第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的審計(jì)
一、收入的審計(jì)
（一）銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
首先：主要內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試；
1、完備的憑證和記錄制度；
2、憑證預(yù)先編號(hào)
3、按月對(duì)賬
4、適當(dāng)授權(quán)
5、職責(zé)分工
6、內(nèi)部復(fù)核
其次： 其他的符合性測(cè)試
1、真實(shí)
2、計(jì)價(jià)
3、分類
4、政策
5、及時(shí)
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、產(chǎn)品銷售收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）分析性復(fù)核
選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：1.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；2.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；4.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。
（3）真實(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止多計(jì)營(yíng)業(yè)收入。（逆查主要查真實(shí)性防止高估）。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。
（4）自產(chǎn)自用
（5）銷售退回
（6）披露
2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、費(fèi)用審計(jì)
（一）產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、產(chǎn)品銷售成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
實(shí)質(zhì)性測(cè)試
直接材料的審查 1、消耗是否超過(guò)定額；2、計(jì)價(jià)是否正確：3、邊角廢料是否正確計(jì)價(jià)并沖減成本。
直接人工的審查 1、計(jì)時(shí)工資制下直接人工的審查。2、計(jì)件工資制下直接人工的審查
制造費(fèi)用的審查 1、制造費(fèi)用的內(nèi)容是否合法、公允、一貫。2、制造費(fèi)用的分配方法是否恰當(dāng)。
銷售成本的審查 1、審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；2、審查產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法的一貫性；3、審查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性。
例題推薦：
制造費(fèi)用各項(xiàng)目分析
單位：元
項(xiàng)目 本年數(shù) 所占比例 上年數(shù) 增減比例
工資 50 000.00 43.98% 50 000.00 ——
房租費(fèi) 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折舊費(fèi) 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理費(fèi) 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水電費(fèi) 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合計(jì) 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：從表中可看出，除工資和上年保持一致外，其余項(xiàng)目（除修理費(fèi)和水電費(fèi)外）均呈一定幅度增長(zhǎng)。經(jīng)分析其原因主要是本年度業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，各項(xiàng)費(fèi)用相應(yīng)提高所致，特別是新增一條流水線，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用大幅提高?；诖?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)該企業(yè)的制造費(fèi)用予以確認(rèn)。
2、產(chǎn)品銷售稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、產(chǎn)品銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4、管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
一、收入的審計(jì)
（一）銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
首先：主要內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試；
1、完備的憑證和記錄制度；
2、憑證預(yù)先編號(hào)
3、按月對(duì)賬
4、適當(dāng)授權(quán)
5、職責(zé)分工
6、內(nèi)部復(fù)核
其次： 其他的符合性測(cè)試
1、真實(shí)
2、計(jì)價(jià)
3、分類
4、政策
5、及時(shí)
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、產(chǎn)品銷售收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1）明細(xì)表：取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
（2）分析性復(fù)核
選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：1.將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；2.比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；4.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。
（3）真實(shí)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是關(guān)鍵所在。
圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入測(cè)試：一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止多計(jì)營(yíng)業(yè)收入。（逆查主要查真實(shí)性防止高估）。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。（順查主要查完整性防止低估）。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。
（4）自產(chǎn)自用
（5）銷售退回
（6）披露
2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
二、費(fèi)用審計(jì)
（一）產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1、產(chǎn)品銷售成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
實(shí)質(zhì)性測(cè)試
直接材料的審查 1、消耗是否超過(guò)定額；2、計(jì)價(jià)是否正確：3、邊角廢料是否正確計(jì)價(jià)并沖減成本。
直接人工的審查 1、計(jì)時(shí)工資制下直接人工的審查。2、計(jì)件工資制下直接人工的審查
制造費(fèi)用的審查 1、制造費(fèi)用的內(nèi)容是否合法、公允、一貫。2、制造費(fèi)用的分配方法是否恰當(dāng)。
銷售成本的審查 1、審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；2、審查產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法的一貫性；3、審查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性。
例題推薦：
制造費(fèi)用各項(xiàng)目分析
單位：元
項(xiàng)目 本年數(shù) 所占比例 上年數(shù) 增減比例
工資 50 000.00 43.98% 50 000.00 ——
房租費(fèi) 8 400.00 7.39% 7 000.00 20%
折舊費(fèi) 36 996.69 32.54% 15 574.00 137.55%
修理費(fèi) 4 813.00 4.23% 12 904.00 （62.70%）
水電費(fèi) 13 479.71 11.86% 13 749.60 （1.96%）
合計(jì) 113 689.40 100% 99 227.60 14.57%
解答提示：從表中可看出，除工資和上年保持一致外，其余項(xiàng)目（除修理費(fèi)和水電費(fèi)外）均呈一定幅度增長(zhǎng)。經(jīng)分析其原因主要是本年度業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，各項(xiàng)費(fèi)用相應(yīng)提高所致，特別是新增一條流水線，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用大幅提高?；诖?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)該企業(yè)的制造費(fèi)用予以確認(rèn)。
2、產(chǎn)品銷售稅金及附加的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
3、產(chǎn)品銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
4、管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
5、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試