第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)
一、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（一）我國社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
（二）審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
1、被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。
例題推薦：某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元，請(qǐng)指出管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了哪些認(rèn)定？
解答提示：某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元，這意味著管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為5萬元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說明）。
管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。（高估）
（2）完整性的認(rèn)定：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán)；對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。
（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。
例題推薦：完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表，解決低估問題；存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定？
解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素高估有關(guān)，“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。
例題推薦：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)「ABD」
A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符；
B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時(shí)，是否已在附注中恰當(dāng)披露；
C.盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量，并審查其賬實(shí)是否相符；
D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項(xiàng)目的數(shù)額是否列入流動(dòng)資產(chǎn)。
解答提示：盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量，并審查其賬實(shí)是否相符時(shí)為了證實(shí)投資的真實(shí)性。
2.存貨盤點(diǎn)中的遺漏影響以下「AD」高估或低估：
A.存貨；B.應(yīng)收賬款；C.主營業(yè)務(wù)收入；D.主營業(yè)務(wù)成本
解答提示：存貨盤點(diǎn)影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)
3.下列關(guān)于存貨正確截止的有「AB」
A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi)；
B.如果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi)；
C.如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi)；
D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點(diǎn)范圍
解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)暫估入賬；如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物也應(yīng)當(dāng)同時(shí)作為在途貨物列入盤點(diǎn)范圍。
4.以下會(huì)計(jì)處理，哪些與完整性認(rèn)定有關(guān)「AD」
A.企業(yè)報(bào)表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實(shí)際因在小金庫藏著29萬元，少計(jì)了29萬元；
B.會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提前確認(rèn)收入多計(jì)了34萬元；
C.企業(yè)因資本化和費(fèi)用化的混淆，少計(jì)費(fèi)用200萬元；
D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用200萬元。
解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導(dǎo)致低估的原因不是計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)而導(dǎo)致的低估，與估計(jì)有關(guān)。
例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的管理*的認(rèn)定：（1）檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；（2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況；（4）審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
解答提示：各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的認(rèn)定是：（1）檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定。（2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達(dá)與披露”認(rèn)定。 （4）審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
2、具體審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（重要，注意與管理*認(rèn)定相結(jié)合，要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定）
補(bǔ)充：總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)（目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），二是其他具體目標(biāo)（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
1真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)?！嬖诨虬l(fā)生
2完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> 3所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務(wù)
4估價(jià) —— 所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。…估價(jià)或分?jǐn)?BR> 5截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> 6機(jī)械準(zhǔn)確性。…………………………………………………估價(jià)或分?jǐn)?BR> 7披露——報(bào)表中適當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露
8分類—— 所列金額的分類適當(dāng)?！磉_(dá)與披露
2001年CPA審計(jì)簡(jiǎn)答3、表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：
（1）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定；
（2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。
一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示
真 實(shí) 性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)。
完 整 性 C 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?BR> 所 有 權(quán) D 應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
估 價(jià) E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致
截 止 F 所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收站款
機(jī)械準(zhǔn)確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備
披 露 H 資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已紀(jì)錄的應(yīng)收賬款存在
分 類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司
解答提示：
管理*認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
總體合理性 B
存在和發(fā)生 真實(shí)性 H
完整性 完整性 F
所有權(quán) 所有權(quán) I
估價(jià)或分?jǐn)?估價(jià) G
估價(jià)或分?jǐn)?截止 C
估價(jià)或分?jǐn)?機(jī)械準(zhǔn)確性 E
表達(dá)與披露 披露 A
表達(dá)與披露 分類 D
二、審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。它是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)。
（一）審計(jì)證據(jù)的分類
審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
2、按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱旁證或佐證。
3、按照審計(jì)證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：a.直接遞交的外部證據(jù)；b.被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)
審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。
1、審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。
（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性
審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷： a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠； d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠； e.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。
審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本；（2）實(shí)物證據(jù)；（3）被審單位管理*聲明書；（4）分析性復(fù)核。
解答提示：（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)其可靠程度也是較高的。
（2）可以依賴。實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)。因此它的可靠程度也是較高的。
（3）不能依賴。被審計(jì)單位管理*聲明說是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下他的可靠性是較低的。
（4）可以依賴。分析性復(fù)核就是通過一些趨勢(shì)、比率等分析以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中的異常變動(dòng)，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的條件下這種異常波動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。
例題推薦：試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，為什么？（1）被審計(jì)單位管理*聲明書與律師聲明書；（2）審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表
解答提示：（1）律師聲明書比被審計(jì)單位管理*聲明書可靠。律師聲明書有被審計(jì)單位以外獨(dú)立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計(jì)單位自己提供的管理*聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。
（2）審計(jì)人員盤點(diǎn)的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。審計(jì)人員通過盤點(diǎn)等方式取得的第一手審計(jì)證據(jù)（外部證據(jù)）比經(jīng)由他人轉(zhuǎn)手得來的審計(jì)證據(jù)更為可靠。（內(nèi)部證據(jù)）
（三）審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。
審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒定主要包括對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（l）金額的大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
例題推薦：
一、單項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查所獲取的證據(jù)屬于（D）。
A.內(nèi)部證據(jù) B.基本證據(jù) C.書面證據(jù) D.環(huán)境證據(jù)
2.下列各項(xiàng)，不屬于書面證據(jù)的是（B）。
A.銷售發(fā)票 B.成本核算制度 C.會(huì)計(jì)報(bào)表 D.管理*聲明書
3.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定時(shí)不應(yīng)考慮的因素是（D）。
A.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性
B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
C.審計(jì)證據(jù)的重要性
D.取得審計(jì)證據(jù)的成本與效益
4.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性是指證據(jù)應(yīng)與（A）相關(guān)。
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)范圍 C.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 D.客觀事實(shí)
5.管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的（D）。
A.存在或發(fā)生 B.權(quán)利和義務(wù) C.表達(dá)和披露 D.估價(jià)和分?jǐn)?BR> 6.判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是（D）。
A.表達(dá)與披露B.估價(jià)或分?jǐn)?C.完整性 D.存在或發(fā)生
7.審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)是（D）。
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)結(jié)論 C.審計(jì)報(bào)告 D.審計(jì)證據(jù)
8.審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和「D」的規(guī)定。
A.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》
B.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則》
C.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則》
D.《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
9.“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定只與「A」的組成要素有關(guān)。
A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤表 C.現(xiàn)金流量表 D.會(huì)計(jì)報(bào)表
10.“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定，分別主要與「B」有關(guān)。
A.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的低估和高估
B.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的高估和低估
C.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的縮小錯(cuò)誤和夸大錯(cuò)誤
D.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的錯(cuò)誤、舞弊和不法行為
11.總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性是「D」認(rèn)定包括的三個(gè)方面的內(nèi)容。
A.存在或發(fā)生 B.表達(dá)與披露 C.權(quán)利和義務(wù) D.估價(jià)或分?jǐn)?BR> 12.具體審計(jì)目標(biāo)中的“分類”目標(biāo)，是由被審計(jì)單位管理*關(guān)于「A」的認(rèn)定推論得出的。
A.表達(dá)與披露 B.權(quán)利和義務(wù) C.完整性 D.存在或發(fā)生
13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，無效的審計(jì)證據(jù)是「D」
A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 B.管理*聲明書 C.律師聲明書 D.管理建議書
14.在審計(jì)實(shí)施階段，下列哪個(gè)審計(jì)程序或概念必須運(yùn)用「B」
A.了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試
B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
C.分析性復(fù)核
D.重要性
例題推薦：
二、多項(xiàng)選擇題
1. 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括「ABC」
A.建立、健全內(nèi)部控制制度
B.保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整
C.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整
D.確保交易循環(huán)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效
2.審計(jì)目標(biāo)的層次包括（AB）。
A.審計(jì)總目標(biāo) B.審計(jì)具體目標(biāo) C.審計(jì)局部目標(biāo) D.審計(jì)階段目標(biāo) E.審計(jì)全部目標(biāo)
3.社會(huì)審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容包括（ABD）。
A.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性表示意見
B.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性表示意見
C.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性表示意見
D.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見
E.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的獨(dú)立性表示意見
4.審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須由（AC）因素來確定。
A.被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
B.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)
C.審計(jì)總目標(biāo)
D.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整
E.充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和恰當(dāng)審計(jì)意見
5.被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的項(xiàng)目主要有「ABCD」
A.存在或發(fā)生 B.權(quán)利與義務(wù) C.估計(jì)或分?jǐn)?D.表達(dá)與披露
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。其中真實(shí)性主要是指「ABC」
A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)人員的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見
B.可證實(shí)性
C.不偏不倚
D.符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
例題推薦：請(qǐng)予回答。
1.對(duì)于生產(chǎn)所需的貴重原材料來說，被審計(jì)單位應(yīng)采取包括上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等在內(nèi)的措施。這些措施的實(shí)施將直接有助于被審計(jì)單位管理*實(shí)現(xiàn)其對(duì)于原材料項(xiàng)目的（ ）認(rèn)定。
A. “存在或發(fā)生” B. “完整性” C. “表達(dá)與披露” D. “估價(jià)與分?jǐn)偂?BR> 解答提示：如看護(hù)不當(dāng)，最直接的后果就是原材料被盜竊、被毀損，這將導(dǎo)致賬面原材料多于實(shí)際的原材料，違反存在或發(fā)生認(rèn)定。
2.如果被審計(jì)單位沒有對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢等情況進(jìn)行賬務(wù)處理，將導(dǎo)致其固定資產(chǎn)賬戶記錄違反（ ）認(rèn)定。
A. “估價(jià)與分?jǐn)偂薄 . “權(quán)利與義務(wù)” C. “完整性 ”D. “存在或發(fā)生”
解答提示：不對(duì)固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢進(jìn)行處理，將使得固定資產(chǎn)賬戶記錄的固定資產(chǎn)多于實(shí)際存在的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致“存在或發(fā)生”認(rèn)定被違背。
3.在調(diào)節(jié)銀行存款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)從銀行獲取的銀行存款對(duì)賬單和從被審計(jì)單位獲取的銀行存款日記賬編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)余額調(diào)節(jié)表上列示的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查，以證實(shí)被審計(jì)單位管理*對(duì)于銀行存款項(xiàng)目的各種認(rèn)定。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)“企業(yè)已收款、銀行未入賬的金額”進(jìn)行追查，除了不能證實(shí)「B」認(rèn)定外，能證實(shí)其余的三項(xiàng)認(rèn)定。
A. “存在或發(fā)生” B. “完整性” C. “估價(jià)與分?jǐn)偂薄 . “權(quán)利與義務(wù)”
解答提示：追查的結(jié)果如果是銀行最終未入賬，說明企業(yè)的記錄高估了銀行存款余額，違反了存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。至于銀行存款的權(quán)利與義務(wù)，那是隨著存在或發(fā)生而成立的。
例題推薦：試簡(jiǎn)要說明被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項(xiàng)最重要的認(rèn)定和與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的一項(xiàng)最重要的審計(jì)方法。
解答提示：被審計(jì)單位認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理*對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，審計(jì)目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位認(rèn)定為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)定的驗(yàn)證。
被審計(jì)單位對(duì)存貨的最重要認(rèn)定是：（1）存在或發(fā)生；（2）權(quán)利和義務(wù)；（3）估價(jià)或分?jǐn)?。與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)分別是：（1）確定存貨是否存在；（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有，是否未作抵押；（3）確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，年末購貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最重要的審計(jì)方法分別是：（1）觀察存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽點(diǎn)；（2）取得被審計(jì)單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復(fù)核相關(guān)抵押合同；（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試和截止測(cè)試。
一、審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說，各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要，無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（一）我國社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
（二）審計(jì)的具體目標(biāo)
審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。一般地說，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
1、被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。
例題推薦：某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元，請(qǐng)指出管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了哪些認(rèn)定？
解答提示：某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元，這意味著管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了以下認(rèn)定：（1）貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的；（2）貨幣資金的余額為5萬元；（3）所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi)；（4）對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán)；（5）貨幣資金的使用不存在任何限制（若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說明）。
管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定：
（1）存在或發(fā)生的認(rèn)定：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。（高估）
（2）完整性的認(rèn)定：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。
（3）權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn)，被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán)；對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債，被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。
（4）估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。
（5）表達(dá)與披露的認(rèn)定。會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。
例題推薦：完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表，解決低估問題；存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定，還是“完整性”認(rèn)定？
解答提示：“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素高估有關(guān)，“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān)，但他們之間相互關(guān)聯(lián)，不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù)：在存貨監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查其說明及數(shù)量是否正確，從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽，從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄，可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷，將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上，出現(xiàn)存貨高估問題，是多記而非漏記，主要是“存在”出現(xiàn)了問題，還間接涉及完整性。
例題推薦：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)「ABD」
A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長期投資項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符；
B.檢查長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時(shí)，是否已在附注中恰當(dāng)披露；
C.盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量，并審查其賬實(shí)是否相符；
D.檢查一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資項(xiàng)目的數(shù)額是否列入流動(dòng)資產(chǎn)。
解答提示：盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量，并審查其賬實(shí)是否相符時(shí)為了證實(shí)投資的真實(shí)性。
2.存貨盤點(diǎn)中的遺漏影響以下「AD」高估或低估：
A.存貨；B.應(yīng)收賬款；C.主營業(yè)務(wù)收入；D.主營業(yè)務(wù)成本
解答提示：存貨盤點(diǎn)影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)
3.下列關(guān)于存貨正確截止的有「AB」
A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，則貨物肯定已入庫，并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi)；
B.如果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為次年1月份的日期，則貨物一般不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi)；
C.如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)。而購貨發(fā)票次年1月份才到，可記入次年1月份賬內(nèi)；
D.如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物不列入盤點(diǎn)范圍
解答提示：如果12月31日購入貨物，并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)暫估入賬；如果12月31日收到購貨發(fā)票，而貨物次年1月才收到，可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，貨物也應(yīng)當(dāng)同時(shí)作為在途貨物列入盤點(diǎn)范圍。
4.以下會(huì)計(jì)處理，哪些與完整性認(rèn)定有關(guān)「AD」
A.企業(yè)報(bào)表上顯示主營業(yè)務(wù)收入230萬元，但企業(yè)實(shí)際因在小金庫藏著29萬元，少計(jì)了29萬元；
B.會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示主營業(yè)務(wù)收入239萬元，但企業(yè)因提前確認(rèn)收入多計(jì)了34萬元；
C.企業(yè)因資本化和費(fèi)用化的混淆，少計(jì)費(fèi)用200萬元；
D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來，沒有記賬而導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用200萬元。
解答提示：完整性不僅與低估有關(guān)，最主要的是導(dǎo)致低估的原因不是計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)誤了，而是藏匿起來，AD屬于這種情況，與完整性有關(guān)，BC屬于因計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)而導(dǎo)致的低估，與估計(jì)有關(guān)。
例題推薦：指出下列固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的管理*的認(rèn)定：（1）檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件；（2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬；（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況；（4）審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
解答提示：各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的認(rèn)定是：（1）檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，包含了“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定。（2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。（3）查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達(dá)與披露”認(rèn)定。 （4）審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，包含了“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
2、具體審計(jì)目標(biāo)
具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（重要，注意與管理*認(rèn)定相結(jié)合，要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中，例如，應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定）
補(bǔ)充：總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)（目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)），二是其他具體目標(biāo)（目的收集相關(guān)證據(jù)）。
1真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)?！嬖诨虬l(fā)生
2完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?！暾?BR> 3所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?！瓩?quán)利和義務(wù)
4估價(jià) —— 所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。…估價(jià)或分?jǐn)?BR> 5截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?！纼r(jià)或分?jǐn)?BR> 6機(jī)械準(zhǔn)確性。…………………………………………………估價(jià)或分?jǐn)?BR> 7披露——報(bào)表中適當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露
8分類—— 所列金額的分類適當(dāng)?！磉_(dá)與披露
2001年CPA審計(jì)簡(jiǎn)答3、表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：
（1）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定；
（2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。
一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示
真 實(shí) 性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)。
完 整 性 C 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?BR> 所 有 權(quán) D 應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
估 價(jià) E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致
截 止 F 所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收站款
機(jī)械準(zhǔn)確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備
披 露 H 資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已紀(jì)錄的應(yīng)收賬款存在
分 類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司
解答提示：
管理*認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
總體合理性 B
存在和發(fā)生 真實(shí)性 H
完整性 完整性 F
所有權(quán) 所有權(quán) I
估價(jià)或分?jǐn)?估價(jià) G
估價(jià)或分?jǐn)?截止 C
估價(jià)或分?jǐn)?機(jī)械準(zhǔn)確性 E
表達(dá)與披露 披露 A
表達(dá)與披露 分類 D
二、審計(jì)證據(jù)
審計(jì)證據(jù)是指在審計(jì)過程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明文件和資料。它是審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)。
（一）審計(jì)證據(jù)的分類
審計(jì)證據(jù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。
（1）實(shí)物證據(jù)。是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷。
（2）書面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）
（3）口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。
（4）環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。
2、按照審計(jì)證據(jù)的證明力，可分為基本證據(jù)和輔助證據(jù)。
（1）基本證據(jù)。是指能夠用來直接證實(shí)被審事項(xiàng)的重要證據(jù)。它具有較強(qiáng)的證明力，是審計(jì)證據(jù)的主要部分。所以，也稱主證。例如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。
（2）輔助證據(jù)。是指對(duì)基本證據(jù)起輔助證明作用的證據(jù)。它是用來從旁證明被審事項(xiàng)的真實(shí)性和可靠性的證據(jù)。所以，也稱旁證或佐證。
3、按照審計(jì)證據(jù)的來源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。）
（1）外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力，外部證據(jù)又可分為：a.直接遞交的外部證據(jù)；b.被審單位持有并提交的外部證據(jù)；
（2）內(nèi)部證據(jù)：由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但當(dāng)內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并得到印證時(shí)則具有較高的可靠性；或者在被審單位內(nèi)部控制較為健全的情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。
（二）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)
審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。
1、審計(jì)證據(jù)的充分性
審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。因此，它是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。
2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性
審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。
（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)只有與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，審計(jì)證據(jù)才具有證明力，才能用來證明或否定被審計(jì)單位認(rèn)定的事項(xiàng)。
（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性
審計(jì)證據(jù)的可靠性是對(duì)審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)程度的衡量。審計(jì)證據(jù)因受其來源和其他因素的影響而呈現(xiàn)出不同的可靠性。一般來說，審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷： a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠； b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠； d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠； e.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。
審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較多。同時(shí)，需要指出的是，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益原則，但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。
例題推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制度具有嚴(yán)重缺陷，在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本；（2）實(shí)物證據(jù)；（3）被審單位管理*聲明書；（4）分析性復(fù)核。
解答提示：（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷情況下，內(nèi)部證據(jù)的可靠性是較低的。但如果內(nèi)部證據(jù)在被審計(jì)單位以外流轉(zhuǎn)并得到確認(rèn)其可靠程度也是較高的。
（2）可以依賴。實(shí)物證據(jù)是審計(jì)人員親自參與和監(jiān)督盤點(diǎn)得到的證據(jù)。因此它的可靠程度也是較高的。
（3）不能依賴。被審計(jì)單位管理*聲明說是一種可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)。在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下他的可靠性是較低的。
（4）可以依賴。分析性復(fù)核就是通過一些趨勢(shì)、比率等分析以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料中的異常變動(dòng)，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的條件下這種異常波動(dòng)將更為突出，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。
例題推薦：試分析下列每組證據(jù)中哪項(xiàng)證據(jù)更為可靠，為什么？（1）被審計(jì)單位管理*聲明書與律師聲明書；（2）審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表
解答提示：（1）律師聲明書比被審計(jì)單位管理*聲明書可靠。律師聲明書有被審計(jì)單位以外獨(dú)立的律師提供的外部證據(jù)，比被審計(jì)單位自己提供的管理*聲明書這種內(nèi)部證據(jù)可靠。
（2）審計(jì)人員盤點(diǎn)的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點(diǎn)表可靠。審計(jì)人員通過盤點(diǎn)等方式取得的第一手審計(jì)證據(jù)（外部證據(jù)）比經(jīng)由他人轉(zhuǎn)手得來的審計(jì)證據(jù)更為可靠。（內(nèi)部證據(jù)）
（三）審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心。
審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的鑒定主要包括對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、相關(guān)性和重要性的鑒定。審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)有：（l）金額的大?。唬?）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。
例題推薦：
一、單項(xiàng)選擇題
1.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查所獲取的證據(jù)屬于（D）。
A.內(nèi)部證據(jù) B.基本證據(jù) C.書面證據(jù) D.環(huán)境證據(jù)
2.下列各項(xiàng)，不屬于書面證據(jù)的是（B）。
A.銷售發(fā)票 B.成本核算制度 C.會(huì)計(jì)報(bào)表 D.管理*聲明書
3.審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定時(shí)不應(yīng)考慮的因素是（D）。
A.審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性
B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性
C.審計(jì)證據(jù)的重要性
D.取得審計(jì)證據(jù)的成本與效益
4.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性是指證據(jù)應(yīng)與（A）相關(guān)。
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)范圍 C.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表 D.客觀事實(shí)
5.管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的（D）。
A.存在或發(fā)生 B.權(quán)利和義務(wù) C.表達(dá)和披露 D.估價(jià)和分?jǐn)?BR> 6.判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是（D）。
A.表達(dá)與披露B.估價(jià)或分?jǐn)?C.完整性 D.存在或發(fā)生
7.審計(jì)人員據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定的根據(jù)是（D）。
A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)結(jié)論 C.審計(jì)報(bào)告 D.審計(jì)證據(jù)
8.審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和「D」的規(guī)定。
A.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》
B.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則》
C.《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育準(zhǔn)則》
D.《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
9.“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定只與「A」的組成要素有關(guān)。
A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤表 C.現(xiàn)金流量表 D.會(huì)計(jì)報(bào)表
10.“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定，分別主要與「B」有關(guān)。
A.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的低估和高估
B.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的高估和低估
C.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的縮小錯(cuò)誤和夸大錯(cuò)誤
D.會(huì)計(jì)報(bào)表要素的錯(cuò)誤、舞弊和不法行為
11.總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性是「D」認(rèn)定包括的三個(gè)方面的內(nèi)容。
A.存在或發(fā)生 B.表達(dá)與披露 C.權(quán)利和義務(wù) D.估價(jià)或分?jǐn)?BR> 12.具體審計(jì)目標(biāo)中的“分類”目標(biāo)，是由被審計(jì)單位管理*關(guān)于「A」的認(rèn)定推論得出的。
A.表達(dá)與披露 B.權(quán)利和義務(wù) C.完整性 D.存在或發(fā)生
13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，無效的審計(jì)證據(jù)是「D」
A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 B.管理*聲明書 C.律師聲明書 D.管理建議書
14.在審計(jì)實(shí)施階段，下列哪個(gè)審計(jì)程序或概念必須運(yùn)用「B」
A.了解內(nèi)部控制和符合性測(cè)試
B.實(shí)質(zhì)性測(cè)試
C.分析性復(fù)核
D.重要性
例題推薦：
二、多項(xiàng)選擇題
1. 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括「ABC」
A.建立、健全內(nèi)部控制制度
B.保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整
C.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整
D.確保交易循環(huán)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)有效
2.審計(jì)目標(biāo)的層次包括（AB）。
A.審計(jì)總目標(biāo) B.審計(jì)具體目標(biāo) C.審計(jì)局部目標(biāo) D.審計(jì)階段目標(biāo) E.審計(jì)全部目標(biāo)
3.社會(huì)審計(jì)總目標(biāo)的內(nèi)容包括（ABD）。
A.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性表示意見
B.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性表示意見
C.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性表示意見
D.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見
E.對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的獨(dú)立性表示意見
4.審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它必須由（AC）因素來確定。
A.被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
B.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否真實(shí)
C.審計(jì)總目標(biāo)
D.確認(rèn)報(bào)表上所列示的余額是否完整
E.充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和恰當(dāng)審計(jì)意見
5.被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的項(xiàng)目主要有「ABCD」
A.存在或發(fā)生 B.權(quán)利與義務(wù) C.估計(jì)或分?jǐn)?D.表達(dá)與披露
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。其中真實(shí)性主要是指「ABC」
A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)人員的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見
B.可證實(shí)性
C.不偏不倚
D.符合《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》
例題推薦：請(qǐng)予回答。
1.對(duì)于生產(chǎn)所需的貴重原材料來說，被審計(jì)單位應(yīng)采取包括上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等在內(nèi)的措施。這些措施的實(shí)施將直接有助于被審計(jì)單位管理*實(shí)現(xiàn)其對(duì)于原材料項(xiàng)目的（ ）認(rèn)定。
A. “存在或發(fā)生” B. “完整性” C. “表達(dá)與披露” D. “估價(jià)與分?jǐn)偂?BR> 解答提示：如看護(hù)不當(dāng)，最直接的后果就是原材料被盜竊、被毀損，這將導(dǎo)致賬面原材料多于實(shí)際的原材料，違反存在或發(fā)生認(rèn)定。
2.如果被審計(jì)單位沒有對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢等情況進(jìn)行賬務(wù)處理，將導(dǎo)致其固定資產(chǎn)賬戶記錄違反（ ）認(rèn)定。
A. “估價(jià)與分?jǐn)偂薄 . “權(quán)利與義務(wù)” C. “完整性 ”D. “存在或發(fā)生”
解答提示：不對(duì)固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢進(jìn)行處理，將使得固定資產(chǎn)賬戶記錄的固定資產(chǎn)多于實(shí)際存在的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致“存在或發(fā)生”認(rèn)定被違背。
3.在調(diào)節(jié)銀行存款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)從銀行獲取的銀行存款對(duì)賬單和從被審計(jì)單位獲取的銀行存款日記賬編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對(duì)余額調(diào)節(jié)表上列示的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查，以證實(shí)被審計(jì)單位管理*對(duì)于銀行存款項(xiàng)目的各種認(rèn)定。具體來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)“企業(yè)已收款、銀行未入賬的金額”進(jìn)行追查，除了不能證實(shí)「B」認(rèn)定外，能證實(shí)其余的三項(xiàng)認(rèn)定。
A. “存在或發(fā)生” B. “完整性” C. “估價(jià)與分?jǐn)偂薄 . “權(quán)利與義務(wù)”
解答提示：追查的結(jié)果如果是銀行最終未入賬，說明企業(yè)的記錄高估了銀行存款余額，違反了存在或發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。至于銀行存款的權(quán)利與義務(wù)，那是隨著存在或發(fā)生而成立的。
例題推薦：試簡(jiǎn)要說明被審計(jì)單位認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，并以存貨為例，列舉三項(xiàng)最重要的認(rèn)定和與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的一項(xiàng)最重要的審計(jì)方法。
解答提示：被審計(jì)單位認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理*對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明，審計(jì)目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的確定必須以被審計(jì)單位認(rèn)定為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上是對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)定的驗(yàn)證。
被審計(jì)單位對(duì)存貨的最重要認(rèn)定是：（1）存在或發(fā)生；（2）權(quán)利和義務(wù)；（3）估價(jià)或分?jǐn)?。與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)分別是：（1）確定存貨是否存在；（2）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有，是否未作抵押；（3）確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，年末購貨及銷售是否已恰當(dāng)截止。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最重要的審計(jì)方法分別是：（1）觀察存貨盤點(diǎn)，并進(jìn)行抽點(diǎn)；（2）取得被審計(jì)單位管理*關(guān)于存貨所有權(quán)的聲明書，并復(fù)核相關(guān)抵押合同；（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試和截止測(cè)試。