第二課 稅收要素與稅收分類
一、稅收要素
（一）征稅對象
所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的基本的要素，首先是因為體現(xiàn)著征稅的基本界限。其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。
稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。
計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計稅依據(jù)解決征稅的計算問題。
稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。
課稅對象與計稅依據(jù)：
課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 計稅依據(jù) 舉例
一致 價值形態(tài) 所得稅
不一致 實物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅
［例題］
下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?BR> A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船使用稅 D.農(nóng)業(yè)稅
答案：BCD
（課稅對象與稅源 課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）
（二）納稅人
納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念患有扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人就是終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個人。
（三）稅率
稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量。
我國現(xiàn)行稅率分為三種：
（1）比例稅率
比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系。
比例稅率可分為：
①單一的比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。
②差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。
③幅度比例稅率：國家只規(guī)定低稅率和高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)原采用5％～15％的幅度稅率。
（2）累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率的形式有：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。
用超額累進(jìn)稅率的定義方法計算應(yīng)納稅額過于復(fù)雜，所以在實際工作中我們使用一種簡單的計算方法，叫速算扣除數(shù)法，即：
應(yīng)納稅額＝用全額累進(jìn)方法計算的稅額－速算扣除數(shù)
采用這種計算方法的出發(fā)點，是因為全額累進(jìn)稅率的計算方法簡單，但是按全額累進(jìn)方法計算的稅額，比超額累進(jìn)方法計算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個多征的數(shù)是常數(shù)，就是速算扣除數(shù)。
計算速算扣除數(shù)可以使用計算公式：
本級速算扣除數(shù)＝上一級高所得額 ×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數(shù)
與超額累進(jìn)的計算一樣，超率累進(jìn)也有簡便的計算方法，就是速算扣除率的方法，它的原理與超額累進(jìn)速算法的原理是一樣的，即按全率累進(jìn)稅率的計算方法簡單，但是卻比超率累進(jìn)多征了一定數(shù)量的稅額，減去多征的數(shù)額，就是超率累進(jìn)計算的結(jié)果。
按超率累進(jìn)計算的稅額＝銷售額×（銷售利潤率×稅率－速算扣除率）
公式法計算速算扣除率：
速算扣除率也可以用公式的方法計算，即本級速算扣除率＝上一級高銷售利潤率×（本級稅率－上一級的稅率）＋上一級速算扣除率。
（3）定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率；②幅度定額稅率；③分級定額稅率。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費。
（四）納稅環(huán)節(jié)
所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運動之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。
（五）納稅期限
納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
（六）減稅、免稅
減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。
起征點是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。
二、稅收分類
（一）按征稅對象分類
把我國現(xiàn)行稅種，按征稅對象分類，可以分為五大類：
1.對流轉(zhuǎn)額的征稅類
2.對所得額的征稅類
3.對資源的征稅類
4.對財產(chǎn)的征稅類
5.對行為的征稅類
（二）按計稅依據(jù)分類：從價稅和從量稅
從價稅是以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。
（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅
在我國，收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。
（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅
直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費稅、增值稅等。這是西方國家普遍實行的稅收分類方法。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其繳納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟過程和經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，主要有如下幾種：
1.前轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)通過市場買賣，由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品價格的方式于商品交易之時，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中為普遍的一種形式。
2.后轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)無法通過市場買賣前轉(zhuǎn)給買方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。
3.消轉(zhuǎn)。是指納稅人在無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增利潤中得到抵補，由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”掉了，故被稱為消轉(zhuǎn)。
（五）其他分類方法
實物稅和貨幣稅：按稅收繳納形式分類可分為實物稅和貨幣稅。實物稅是以實物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。
一般稅和目的稅：按照稅收用途分類，可分為一般稅和目的稅。一般稅，又稱普通稅，是用于國家一般經(jīng)費，沒有專門用途的稅，這種稅的收入由國家統(tǒng)一支配使用。目的稅，又稱特別稅，是具有專門用途的稅。
定率稅和配賦稅：按照稅款的確定方法分類，可分為定率稅和配賦稅。定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅。配賦法是一種落后的征收方法，在近代各國稅制中，它已基本上由定率法所替代。
一、稅收要素
（一）征稅對象
所謂征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的基本的要素，首先是因為體現(xiàn)著征稅的基本界限。其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。
稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。
計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計稅依據(jù)解決征稅的計算問題。
稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。
課稅對象與計稅依據(jù)：
課稅對象與計稅依據(jù)關(guān)系 計稅依據(jù) 舉例
一致 價值形態(tài) 所得稅
不一致 實物形態(tài) 房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅
［例題］
下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（?。?BR> A.企業(yè)所得稅 B.耕地占用稅
C.車船使用稅 D.農(nóng)業(yè)稅
答案：BCD
（課稅對象與稅源 課稅對象與稅源關(guān)系 課稅對象來源 舉例一致 國民收入分配中形成的各種收入 所得稅不一致 其他方面 大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費稅、房產(chǎn)稅）
（二）納稅人
納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人的規(guī)定解決了對誰征稅，或者誰應(yīng)該納稅的問題。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念患有扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人就是終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個人。
（三）稅率
稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量。
我國現(xiàn)行稅率分為三種：
（1）比例稅率
比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系。
比例稅率可分為：
①單一的比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。
②差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。
③幅度比例稅率：國家只規(guī)定低稅率和高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)原采用5％～15％的幅度稅率。
（2）累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率是隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率的形式有：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。
用超額累進(jìn)稅率的定義方法計算應(yīng)納稅額過于復(fù)雜，所以在實際工作中我們使用一種簡單的計算方法，叫速算扣除數(shù)法，即：
應(yīng)納稅額＝用全額累進(jìn)方法計算的稅額－速算扣除數(shù)
采用這種計算方法的出發(fā)點，是因為全額累進(jìn)稅率的計算方法簡單，但是按全額累進(jìn)方法計算的稅額，比超額累進(jìn)方法計算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個多征的數(shù)是常數(shù)，就是速算扣除數(shù)。
計算速算扣除數(shù)可以使用計算公式：
本級速算扣除數(shù)＝上一級高所得額 ×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數(shù)
與超額累進(jìn)的計算一樣，超率累進(jìn)也有簡便的計算方法，就是速算扣除率的方法，它的原理與超額累進(jìn)速算法的原理是一樣的，即按全率累進(jìn)稅率的計算方法簡單，但是卻比超率累進(jìn)多征了一定數(shù)量的稅額，減去多征的數(shù)額，就是超率累進(jìn)計算的結(jié)果。
按超率累進(jìn)計算的稅額＝銷售額×（銷售利潤率×稅率－速算扣除率）
公式法計算速算扣除率：
速算扣除率也可以用公式的方法計算，即本級速算扣除率＝上一級高銷售利潤率×（本級稅率－上一級的稅率）＋上一級速算扣除率。
（3）定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率；②幅度定額稅率；③分級定額稅率。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費。
（四）納稅環(huán)節(jié)
所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運動之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。
（五）納稅期限
納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。
（六）減稅、免稅
減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。
起征點是稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的就其全部數(shù)額征稅。免征額是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。
二、稅收分類
（一）按征稅對象分類
把我國現(xiàn)行稅種，按征稅對象分類，可以分為五大類：
1.對流轉(zhuǎn)額的征稅類
2.對所得額的征稅類
3.對資源的征稅類
4.對財產(chǎn)的征稅類
5.對行為的征稅類
（二）按計稅依據(jù)分類：從價稅和從量稅
從價稅是以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從量稅是以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等。
（三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅
在我國，收入劃歸中央政府的稅種是中央稅，收入劃歸地方政府的稅種是地方稅，收入由中央和地方共享的稅種則屬于中央地方共享稅。
（四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類：直接稅和間接稅
直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等；間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費稅、增值稅等。這是西方國家普遍實行的稅收分類方法。
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其繳納的稅款，通過各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟過程和經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式，主要有如下幾種：
1.前轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)通過市場買賣，由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁，也就是指納稅人將其應(yīng)納稅款通過提高商品價格的方式于商品交易之時，順利向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中為普遍的一種形式。
2.后轉(zhuǎn)。是指稅負(fù)無法通過市場買賣前轉(zhuǎn)給買方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營者。
3.消轉(zhuǎn)。是指納稅人在無法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增利潤中得到抵補，由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”掉了，故被稱為消轉(zhuǎn)。
（五）其他分類方法
實物稅和貨幣稅：按稅收繳納形式分類可分為實物稅和貨幣稅。實物稅是以實物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。
一般稅和目的稅：按照稅收用途分類，可分為一般稅和目的稅。一般稅，又稱普通稅，是用于國家一般經(jīng)費，沒有專門用途的稅，這種稅的收入由國家統(tǒng)一支配使用。目的稅，又稱特別稅，是具有專門用途的稅。
定率稅和配賦稅：按照稅款的確定方法分類，可分為定率稅和配賦稅。定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅。配賦法是一種落后的征收方法，在近代各國稅制中，它已基本上由定率法所替代。