消費(fèi)稅
消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
（一）消費(fèi)稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費(fèi)
（1）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（2）限制消費(fèi)規(guī)模。（3）誘導(dǎo)消費(fèi)行為。
2、增加國(guó)家財(cái)政收入
（二）消費(fèi)稅征稅范圍與納稅人
消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.征收范圍
消費(fèi)稅共計(jì)選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類(lèi)型：第一類(lèi)，一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類(lèi)，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類(lèi)，高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；第四類(lèi)，不可再生的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類(lèi)，具有一定財(cái)政意義的普遍消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
2.納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者華僑、港澳臺(tái)同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)際組織的機(jī)構(gòu)、外國(guó)的機(jī)構(gòu)和我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的機(jī)構(gòu)等一切單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。
（三）計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品則采用從價(jià)定率辦法，如甲、乙類(lèi)卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)品的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
實(shí)行從量定額方法的應(yīng)納稅額＝ 消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率
1.銷(xiāo)售額的確定
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格，這是因?yàn)椋涸鲋刀愐褜?shí)行價(jià)外征收，而交叉征收的消費(fèi)稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。這樣，實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。
應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：
（1）銷(xiāo)售價(jià)款。這里所說(shuō)的銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物押金及時(shí)清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（2）自產(chǎn)自用價(jià)款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專(zhuān)項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)入銷(xiāo)售額中。
（3）委托加工價(jià)款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不能作為委托加工消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。對(duì)委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法
所謂特殊的計(jì)算方法，是指稅額計(jì)算公式中的“計(jì)稅依據(jù)”需要通過(guò)特殊的公式來(lái)計(jì)算。主要原因是：我們計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)是含稅價(jià)格。但在某些特殊情況下，有些消費(fèi)品只有不含稅價(jià)格，因此需要通過(guò)公式換算出含稅價(jià)格，即組成計(jì)稅價(jià)格，作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征稅，以平衡稅負(fù)。
（1）委托加工消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（2）進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費(fèi)品、用于本企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目 I3個(gè)子目，共計(jì) 25個(gè)征稅項(xiàng)目。
2.稅率
消費(fèi)稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個(gè)檔次的稅率（稅額）。
稅率（稅額）的設(shè)計(jì)主要考慮了五個(gè)方面：第一，能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第二，能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財(cái)政意義；第五，適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天。
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個(gè)月為一期，逐期計(jì)算納稅。不能按期計(jì)算的，可按次計(jì)算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅款，需要有一個(gè)計(jì)算和辦理申報(bào)手續(xù)的過(guò)程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報(bào)繳稅款的期限為：以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報(bào)繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款，并申報(bào)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口后7日內(nèi)申報(bào)納稅。
（六）納稅方法與地點(diǎn)
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其財(cái)務(wù)管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計(jì)算稅款，自行填寫(xiě)繳款書(shū)，自行向銀行繳納。
（2）“自報(bào)核繳”：即納稅人自行計(jì)算和申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核填發(fā)繳款書(shū)，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對(duì)于賬證不全的小型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷(xiāo)情況，按季或按月核定應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點(diǎn)
（1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售（包括到外地自銷(xiāo)或者委托外地代銷(xiāo)）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（六）減免稅
除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅一免稅辦法可實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除上述規(guī)定者外，消費(fèi)稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1） 外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；
（2） 對(duì)外銷(xiāo)售A型小轎車(chē)1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷(xiāo)售小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；
（3） 銷(xiāo)售A型小轎車(chē)40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車(chē)部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元；
「答案」
該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅為：
（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬(wàn)元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%
=850+14+21+50+2.1=937.1（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納消費(fèi)稅
=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬(wàn)元）
五、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
（一）營(yíng)業(yè)稅的意義
營(yíng)業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門(mén)，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)；隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營(yíng)業(yè)稅設(shè)9個(gè)稅目。具體征稅范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。總之，單位和個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)都是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于納稅人的混合銷(xiāo)售行為，屬于銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)還是銷(xiāo)售貨物，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位；所謂個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5%
娛樂(lè)業(yè) 5-20%
（四）計(jì)稅依據(jù)
1.計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)升無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款，包括在價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。但下列情況除外：
（l）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運(yùn)的貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，從賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后購(gòu)余額為營(yíng)業(yè)額。
（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。
（一）消費(fèi)稅的作用
1、調(diào)節(jié)消費(fèi)
（1）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。（2）限制消費(fèi)規(guī)模。（3）誘導(dǎo)消費(fèi)行為。
2、增加國(guó)家財(cái)政收入
（二）消費(fèi)稅征稅范圍與納稅人
消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品。
1.征收范圍
消費(fèi)稅共計(jì)選擇了11種產(chǎn)品，采取正列舉的方法征收。選擇產(chǎn)品的基本考慮可分為五種類(lèi)型：第一類(lèi)，一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類(lèi)健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類(lèi)，奢侈品、非生產(chǎn)必需品、如貴重首飾、化妝品等；第三類(lèi)，高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車(chē)、摩托車(chē)等；第四類(lèi)，不可再生的稀缺資源消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類(lèi)，具有一定財(cái)政意義的普遍消費(fèi)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
2.納稅人
消費(fèi)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)稅條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人也是消費(fèi)稅的納稅人。具體包括：從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)。合伙企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者華僑、港澳臺(tái)同胞投資興辦的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)際組織的機(jī)構(gòu)、外國(guó)的機(jī)構(gòu)和我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的機(jī)構(gòu)等一切單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，包括中華人民共和國(guó)公民和外國(guó)公民。
（三）計(jì)稅依據(jù)
消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。采取從量定額辦法，如黃酒、啤酒、汽油、柴油等；而對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品則采用從價(jià)定率辦法，如甲、乙類(lèi)卷煙、雪茄煙、煙絲、糧食白酒、貴重首飾、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。
實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)品的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。
實(shí)行從量定額方法的應(yīng)納稅額＝ 消費(fèi)稅單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率
1.銷(xiāo)售額的確定
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格，這是因?yàn)椋涸鲋刀愐褜?shí)行價(jià)外征收，而交叉征收的消費(fèi)稅又是增值稅的稅基，為了避免征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩和產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。這樣，實(shí)行從價(jià)定率征收的消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基是一樣的，即：含消費(fèi)稅而未含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。
應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)額的內(nèi)容包括：
（1）銷(xiāo)售價(jià)款。這里所說(shuō)的銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益上的好處為條件轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)列入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅。但是，納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限，對(duì)包裝物押金及時(shí)清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
（2）自產(chǎn)自用價(jià)款。是指納稅人用于生活福利設(shè)施、專(zhuān)項(xiàng)工程、基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)入銷(xiāo)售額中。
（3）委托加工價(jià)款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不能作為委托加工消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售自制產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅。對(duì)委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，稅法規(guī)定不再征收消費(fèi)稅。
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊計(jì)算方法
所謂特殊的計(jì)算方法，是指稅額計(jì)算公式中的“計(jì)稅依據(jù)”需要通過(guò)特殊的公式來(lái)計(jì)算。主要原因是：我們計(jì)算征收消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)是含稅價(jià)格。但在某些特殊情況下，有些消費(fèi)品只有不含稅價(jià)格，因此需要通過(guò)公式換算出含稅價(jià)格，即組成計(jì)稅價(jià)格，作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征稅，以平衡稅負(fù)。
（1）委托加工消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（2）進(jìn)口消費(fèi)品的納稅人，應(yīng)在消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口后，按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）
（3）納稅人用于本企業(yè)基建的自制消費(fèi)品、用于本企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)工程和福利設(shè)施等方面的自制消費(fèi)品，沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的，應(yīng)按下列公式計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
公式中的利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
（四）稅目和稅率
1.稅目
消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目 I3個(gè)子目，共計(jì) 25個(gè)征稅項(xiàng)目。
2.稅率
消費(fèi)稅稅率從3％～45％總共設(shè)有14個(gè)檔次的稅率（稅額）。
稅率（稅額）的設(shè)計(jì)主要考慮了五個(gè)方面：第一，能夠體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。第二，能夠正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，起到調(diào)節(jié)供求關(guān)系的作用；第三，能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力；第四，要有一定的財(cái)政意義；第五，適當(dāng)考慮消費(fèi)品原有負(fù)擔(dān)水平。
（五）納稅環(huán)節(jié)和期限
1.納稅環(huán)節(jié)
（1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)當(dāng)天。
（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。
（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為委托方提貨的當(dāng)天。
（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
2.納稅期限
納稅人繳納稅款的期限，由縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)應(yīng)納稅款數(shù)額的多少，分別核定以1天、3天、5天、10天、15天、l個(gè)月為一期，逐期計(jì)算納稅。不能按期計(jì)算的，可按次計(jì)算納稅。由于納稅人在納稅期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅款，需要有一個(gè)計(jì)算和辦理申報(bào)手續(xù)的過(guò)程，稅法統(tǒng)一規(guī)定了報(bào)繳稅款的期限為：以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10天內(nèi)報(bào)繳稅款：以1天、3天、5天、10天、15天為一期的納稅人，于期滿后5天內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日內(nèi)結(jié)算上月應(yīng)納稅款，并申報(bào)納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口后7日內(nèi)申報(bào)納稅。
（六）納稅方法與地點(diǎn)
1.納稅方法
根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其財(cái)務(wù)管理水平，可采用三種不同的納稅方法：
（1）“三自納稅”：即納稅人自行計(jì)算稅款，自行填寫(xiě)繳款書(shū)，自行向銀行繳納。
（2）“自報(bào)核繳”：即納稅人自行計(jì)算和申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核填發(fā)繳款書(shū)，納稅人按期向銀行繳納稅款。
（3）“定期定額”：對(duì)于賬證不全的小型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其產(chǎn)銷(xiāo)情況，按季或按月核定應(yīng)納稅款，由納稅人分月繳納。
納稅人報(bào)繳稅款的辦法，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視不同情況，在上述三種方法中核定一種。
2.納稅地點(diǎn)
（1）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售（包括到外地自銷(xiāo)或者委托外地代銷(xiāo)）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人到外縣（市）銷(xiāo)售或委托外縣（市）代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)事先向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。
（六）減免稅
除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅一免稅辦法可實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除上述規(guī)定者外，消費(fèi)稅一樣不得減稅、免稅。
某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1） 外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；
（2） 對(duì)外銷(xiāo)售A型小轎車(chē)1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷(xiāo)售小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；
（3） 銷(xiāo)售A型小轎車(chē)40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格；
（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車(chē)部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元；
「答案」
該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的增值稅為：
（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17550÷（1+17%）×17%+40×17550÷（1+17%）×17%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×17%=2550+102+12.24=2664.24（萬(wàn)元）
（2）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 850+200× 7%+300× 7%+500×10%+30×7%
=850+14+21+50+2.1=937.1（萬(wàn)元）
（3）應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納消費(fèi)稅
=17550÷（1+17%）×10%+40×17.55÷（1+17%）×10%+5×12×（1+8%）÷（1-10%）×10%=1500+60+7.2=1567.2（萬(wàn)元）
五、營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
（一）營(yíng)業(yè)稅的意義
營(yíng)業(yè)稅的征收涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門(mén)，涉及面廣，可以發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)的作用；營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目與廣大人民群眾的日常生活息息相關(guān)，政策性很強(qiáng)；隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入將逐步增加，具有重要的財(cái)政意義。
（二）征收范圍與納稅人
新稅制改革后的營(yíng)業(yè)稅設(shè)9個(gè)稅目。具體征稅范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。總之，單位和個(gè)人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)都是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果同時(shí)涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于納稅人的混合銷(xiāo)售行為，屬于銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)還是銷(xiāo)售貨物，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
營(yíng)業(yè)稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位；所謂個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外國(guó)公民。
（三）稅率
稅目 稅率
交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3%
金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5%
娛樂(lè)業(yè) 5-20%
（四）計(jì)稅依據(jù)
1.計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)升無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款，包括在價(jià)款之外收取的一切費(fèi)用。但下列情況除外：
（l）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外其乘客或者載運(yùn)的貨物改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給轉(zhuǎn)運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。
（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
（5）外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，從賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后購(gòu)余額為營(yíng)業(yè)額。
（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。
2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：
（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格
計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅率）
上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
如果納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)），但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)在事前確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。