07年自考“高級財務(wù)會計”串講資料8

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第八章 企業(yè)合并會計(三) ——購并日后合并會計報表
    指由母公司在控制權(quán)取得日后的各個會計期末編制的,反映整個企業(yè)集團(tuán)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。
    第一節(jié)   集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項
    一、集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的類別其對合并會計報表編制的影響
    二、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的分類——三大類?!。ㄒ唬┩顿Y事項 (二)交易事項  (三)借貸事項
    三、合并會計報表編制的抵銷項目
    報表 需抵銷的項目
    合并資產(chǎn)負(fù)債表 1、母公司對子公司 權(quán)益性投資 項目與子公司相應(yīng) 所有者權(quán)益 項目;
    2、母公司對子公司 債權(quán)性 投資 項目與子公司相應(yīng)的 負(fù)債 項目;
    3、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的 內(nèi)部 債權(quán)債務(wù) 項目;
    4、5、6、集團(tuán) 內(nèi)部購進(jìn) 存貨 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的項目;
    7、盈余公積 項目。
    合并利潤表和合并利潤分配表 1、產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本項目中的內(nèi)部銷售收入(成本)的數(shù)額;
    2、管理費用 項目中的 內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備 等;
    3、賬務(wù)費用 項目中的 內(nèi)部利息費用;
    4、投資收益 項目中的內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益和內(nèi)部債券投資收益等;
    5、納入合并范圍的 子公司利潤分配 項目,等等。
    合并現(xiàn)金流量表 1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,具體包括:
    (1)集團(tuán)用職權(quán)內(nèi)部企業(yè) 間 銷售商品、提供勞務(wù)收付的現(xiàn)金項目;
    (2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間 經(jīng)營租賃收付的租金 項目。
    2、投資和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,具本包括:
    (1)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間權(quán)益性投資、支付股利或利潤及收回投資收付的現(xiàn)金項目
    (2)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間債權(quán)性投資、本金及利息償付的現(xiàn)金項目;
    (3)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間借款、本金及利息償付的現(xiàn)金項目;
    (4)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間融資租賃收付的現(xiàn)金項目;
    (5)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間轉(zhuǎn)讓固定、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收付的現(xiàn)金項目
    第二節(jié)  編制合并會計報表集團(tuán)內(nèi)部投資事項的抵銷
    一、集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷 權(quán)益性投資的抵銷的方法
    全資子公司 非全資子公司
    權(quán)益性投資本身的抵銷 借:股本 + 資本公積 +盈余公積 + 未分配利潤   合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸:長期投資——**公司 合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分) 借:股本 + 資本公積 + 盈余公積 + 未分配利潤   合并價差(母公司投資成本大于子公司股東權(quán)益合計部分)貸:長期投資——**公司 少數(shù)股東權(quán)益 合并價差(母公司投資成本小于子公司股東權(quán)益合計部分)
    權(quán)益性投資收益的抵銷 借:投資收益  年初未分配利潤 貸:提取盈余公積   應(yīng)付利潤  未分配利潤 借:投資收益  少數(shù)股東收益   年初未分配利潤貸:提取盈余公職  應(yīng)付利潤   未分配利潤
    盈余公積的重新調(diào)整 借:年初未分配利潤 貸:盈余公積 (子公司全部) 借:提取盈余公積   貸:盈余公積 (子公司全部) 借:年初未分配利潤 貸:盈余公積 (母公司所能享有部分)借:提取盈余公積 貸:盈余公積 (母公司所能享有部分)
    二、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷
    1、債權(quán)性投資抵銷的原因:
    借:應(yīng)付債券(子公司)
    貸:長期投資(母公司)
    2、投資收益的抵銷:
    借:投資收益 (母公司) 在編制合并工和底稿時,編制抵消分錄為:
    貸:財務(wù)費用 (子公司) 借:應(yīng)付債券(本金+利息)
    在建工程 (子公司:若該資金用于在建工程) 貸:長期投資
    典型例題:華豐公司擁有某一子公司70%的股份。華豐公司與該子公司之間債權(quán)債務(wù)情況如下:(1)華豐公司本期期末應(yīng)收賬款余額為5780000元,其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額2400000元。華豐公司采用備抵法核算壞賬損失,采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為5%。(2)華豐公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為4220000元,其中對子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額1600000元。(3)子公司本期期末長期債券投資賬面余額為3300000元,其中債券面值為3000000,其余為應(yīng)計利息。該債券投資系購買華豐公司對外發(fā)行的債券。華豐公司發(fā)行該債券的票面年利率為5%,系按面值發(fā)行,到期一次還本付息的債券,發(fā)行債券籌集的資金用于建造生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線目前處于在建過程之中。要求:編制內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷相關(guān)的抵銷分錄。
    [解答](1)借:應(yīng)付賬款 2400000 貸:應(yīng)收賬款  2400000
    借:壞賬準(zhǔn)備  120000  貸:管理費用  120000
    (2)借:應(yīng)付票據(jù)  1600000  貸:應(yīng)收票據(jù)  1600000
    (3)借:應(yīng)付債券  3300000 貸:長期債券投資  3300000
    借:投資收益  300000 貸:在建工程  300000
    第三節(jié)  編制合并會計報表 集團(tuán)內(nèi)部交易事項的抵銷
    一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項的類別及其對合并會計報表的影響
    內(nèi)部交易事項的分類——1、內(nèi)部存貨交易事項;2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項;3、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項;4、內(nèi)部租賃交易事項
    二、內(nèi)部交易的已實現(xiàn)內(nèi)部利潤和未實現(xiàn)內(nèi)部利潤
    三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷
    (一)內(nèi)部購進(jìn)行存貨全部售出的抵銷處理
    在編制合并會計報表時,必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為:
    借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (內(nèi)部售價)
    由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤已經(jīng)全部實現(xiàn),所以兩個企業(yè)的個別利潤表上的利潤數(shù)相加即可。
    (二)內(nèi)部購進(jìn)存貨 全部未對外銷售進(jìn)的抵銷處理
    (1)順流銷售。即子公司從母公司購入存貨,母公司為銷貨企業(yè),子公司為購貨企業(yè)。
    借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本)
    存貨     ?。▋?nèi)部銷售毛利)
    (2)逆流銷售。即母公司從子公司購買存貨,子公司為銷售企業(yè),母公司為購貨企業(yè)。
    A、 如果子公司為全資子公司,則其抵銷處理方法與 順流銷貨 一致。
    B、 如果子公司是非全資子公司應(yīng)當(dāng)將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。而對于子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分,則視作集團(tuán)對外銷售已實現(xiàn)內(nèi)部利潤。抵銷分錄如下:
    借:產(chǎn)品銷售收入(內(nèi)部售價×控股比例)
    貸:產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本×控股比例)
    存貨 (內(nèi)部銷售毛利×控股比例)
    (三)內(nèi)部購進(jìn)存貨 未全部 對外銷售時的抵銷處理
    抵銷的方法:兩種情況:
    (1)順流銷售。
    借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本 + 已實現(xiàn)內(nèi)部利潤)
    存貨 (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤)
    (2)逆流銷售。在逆流銷售情況下,如果子公司為 全資 子公司,則其抵銷處理方法與順流銷售相同。
    如果子公司是 非全資 子公司,則只能將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的部分予以抵銷,即,應(yīng)當(dāng)將子公司未實現(xiàn)內(nèi)部利潤中按母公司控股比例計算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。分錄為兩個:
    (1)借:產(chǎn)品銷售收入(子公司銷售收入—已外銷)(2)借:產(chǎn)品銷售收入(母公司未銷售的數(shù)*比例)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (母公司銷售成本)  貸:產(chǎn)品銷售成本(已實現(xiàn)利潤*比例)
    存貨(未實現(xiàn)利潤*比例)
    四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
    企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn),劃分為三種類型——1、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
    在第1種和第3種下,銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定財產(chǎn)清理收入,并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用;在第2種類型下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
    借:產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
    固定資產(chǎn)原價 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
    內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計提折舊可以分為不計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
    (一)不計提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(這種情況很少見)
    (二)計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
    1.當(dāng)期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
    (1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
    借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
    固定資產(chǎn)原價 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤)
    (2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷
    借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)    貸:管理費用-折舊費
    2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
    借:期初未分配利潤 借:累計折舊 (內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率)
    貸:固定資產(chǎn)原價   貸:管理費用-折舊費
    3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
    (1) 使用期滿 進(jìn)行清理時的抵銷。
    借:期初未分配利潤 (本期計提的折舊費)    貸:管理費用
    (2) 提前 進(jìn)行清理時的抵銷。
    1)借:期初末分配利潤(未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤) 2)借:期初未分配利潤(本期計提的折舊費)
    貸:營業(yè)外收入      貸:管理費用
    典型例題:甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司,甲公司將成本為10500元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用,預(yù)計使用年限為5年,使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為15000元。要求:根據(jù)以下要求,編制合并會計報表的抵銷分錄:(1)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤進(jìn)行抵銷;(2)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計提折舊時多計提折舊額抵銷;(3)編制第二年與抵銷有關(guān)的如下分錄:①將未實現(xiàn)利潤抵銷,調(diào)整期初未分配利潤; ②將本期多計的折舊額抵銷; ③將以前會計期間多計提的折舊抵銷,調(diào)整期初未分配利潤。
    [解答](1)借:產(chǎn)品銷售收入 15000 貸:產(chǎn)品銷售成本  10500
    固定資產(chǎn)原價   4500
    (2)借:累計折舊  900    貸:管理費用  900
    (3)借:年初(期初)未分配利潤 4500 貸:固定資產(chǎn)原價 4500
    借:累計折舊  900  貸:年初(期初)未分配利潤 900
    借:累計折舊 900   貸:管理費用 900
    五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 與固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同
    六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷
    借:應(yīng)付賬款    貸:應(yīng)收賬款
    在應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,應(yīng)當(dāng)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準(zhǔn)備金和管理費用予以沖銷。編制抵銷分錄如下:(見P286)
    借:壞賬準(zhǔn)備 (集團(tuán)間的應(yīng)收賬款金額×壞賬計提比例)    貸:管理費用
    故,合并后的未分配利潤總額也由合并前的數(shù)量 + 沖銷的管理費用數(shù)額。
    到下一個合并期的期初,在編制合并會計報表時,首先應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到了上一期合并后的狀況,編制抵銷分錄如下:
    借:壞賬準(zhǔn)備    貸:年初未分配利潤
    其次,應(yīng)當(dāng)根據(jù)年末壞賬準(zhǔn)備余額和期初余額相比的增減變動情況進(jìn)行抵銷處理。
    A、若期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比期初增加,相應(yīng)多提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)與多計的管理費用抵銷,分錄:
    借:壞賬準(zhǔn)備    貸:管理費用
    B、若期末內(nèi)部應(yīng)收賬款比期初減少,多沖減的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)與相應(yīng)多沖減的管理費用進(jìn)行抵銷:
    借:管理費用    貸:壞賬準(zhǔn)備
    最后,應(yīng)當(dāng)將母公司應(yīng)收賬款與子公司相應(yīng)的應(yīng)付賬款抵銷,編制抵銷分錄如下:
    借:應(yīng)付賬款     貸:應(yīng)收賬款
    第四節(jié) 控制權(quán)取得日后合并會計報表編制方法的應(yīng)用
    典型例題:甲公司系上市公司,要對外提供合并會計報表。甲公司擁有一家子公司乙公司,乙公司系20×0年1月5日以3000萬元購買其60%股份而取得的子公司。購買日,乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬元,其中實收資本為4000萬元、資本公積為2000萬元。假定甲公司對乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。乙公司20×0年度、20×1年度分別實現(xiàn)凈利潤1000萬元和800萬元。乙公司除按凈利潤的10%提取法定盈余公積、按凈利潤的5%提取法定公益金外,未進(jìn)行其他利潤分配。假定除凈利潤外,乙公司無其他所有者權(quán)益變動事項。甲公司20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元,年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含有一項從乙公司購入的無形資產(chǎn),該無形資產(chǎn)系20×0年1月10日以500萬元的價格購入的。乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。要求:編制20×1年度甲公司合并會計報表有關(guān)的合并抵銷分錄。
    [解答](1)借:實收資本   4000資本公積  2000
    盈余公積   270(1800×15%)
    未分配利潤      1530
    貸:長期投資     4200(3000+120+1800×60%)
    少數(shù)股東權(quán)益  3120合并價差  480
    (2)借:投資收益 480(800×60%)
    少數(shù)股東損益  320 年初未分配利潤  850
    貸:提取法定盈余公積 80
    提取法定公益金  40 未分配利潤  1530
    (3)借:年初未分配利潤 90(150×60%)貸:盈余公積  90
    借:提取盈余公積  72(120×60%)貸:盈余公積  72
    (4)借:壞賬準(zhǔn)備 25(500×5%) 貸:年初未分配利潤 25
    借:應(yīng)付賬款 600  貸:應(yīng)收賬款  600
    借:壞賬準(zhǔn)備 5   貸:管理費用  5
    (5)借:年初未分配利潤  90  貸:無形資產(chǎn)   90
    借:管理費用   10  貸:無形資產(chǎn) 10
    或:借:年初未分配利潤 100貸:無形資產(chǎn) 100
    借:無形資產(chǎn) 10 貸:年初未分配利潤 10
    借:無形資產(chǎn) 10貸:管理費用   10
    第五節(jié)   合并現(xiàn)金流量表的編制
    一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法
    (一)合并現(xiàn)金流量表的作用 (一般了解)定義及作用
    (二)合并現(xiàn)金流量表的編制方法
    1、以合并資產(chǎn)負(fù)債表、并利潤表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表,其編制方法和個別現(xiàn)金流表的編制方法基本相同;2、以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)流量表,其編制方法與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制方法本相同。相對而言,以個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量較為簡便易行。
    二、合并現(xiàn)金流量表的編制
    (一)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的抵銷
    (二)編制抵銷分錄應(yīng)注意的問題
    1、母公司向子公司的 權(quán)益性投資 應(yīng)區(qū)別對待。
    A、 母公司直接向子公司投資或從證券市場上,購買子公司發(fā)行的股票,屬于集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移,應(yīng)予以抵銷。
    B、 但是,母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司股票,應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)投資活動,視為現(xiàn)金流出;
    C、 反之,母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入,應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
    2、母公司向子公司的 債權(quán)性投資 要有所別對待。
    A、 母公司直接向子公司進(jìn)行債權(quán)投資,購買子公司發(fā)行的債券,屬于集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金轉(zhuǎn)移,應(yīng)予以抵銷;
    B、 母公司向子公司少數(shù)股東或從證券市場購買子公司債券時,視為現(xiàn)金流出;
    C、 母公司向少數(shù)股東或證券市場出售子公司股票而取得的收入,應(yīng)視為投資活動的現(xiàn)金流入計算。
    3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨反映。
    子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項包括——
    A、 少數(shù)股東對子公司增加權(quán)益性投資;B、少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資;C、子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利等。
    為了便于母公司的股東、債券人等投資者了解掌握其現(xiàn)金流量的情況,則有必要將子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的情況單獨予以反映。
    1) 對于子公司的少數(shù)股東增加在于公司中的權(quán)益性投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映;
    2) 對于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“依法減資而支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映;
    3) 對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”下的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”項目之后單獨列項進(jìn)行反映
    典型選擇
    (1)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,合并價差應(yīng)當(dāng)在( )項目下列示。
    A流動資產(chǎn) B長期投資 C無形資產(chǎn) D其他資產(chǎn)
    (2)將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時,應(yīng)當(dāng)借記壞賬準(zhǔn)備項目,貸記(   )項目。A財務(wù)費用 B管理費用 C營業(yè)外收入 D投資收益
    (3)少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)(  ?。在所有者權(quán)益類項目下列示 B在流動負(fù)債項目下列示 C在長期負(fù)債項目下列示 D作為少數(shù)股東權(quán)益單獨列示
    (4)下列情況中,丙公司必須納入甲公司合并范圍的情況是(  ?。  甲公司擁有乙公司50%的權(quán)益性資本,乙公司擁有丙公司60%的權(quán)益性資本  B 甲公司擁有丙公司48%的權(quán)益性資本 C 甲公司擁有乙公司60%%的權(quán)益性資本,乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本 D 甲公司擁有乙公司60%的權(quán)益性資本,乙公司擁有丙公司40%的權(quán)益性資本,同時甲公司擁有丙公司48%的權(quán)益性資本
    (5)對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn),在將其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時,抵銷分錄是(?。?BR>    A、借記產(chǎn)品銷售收入,貸記固定資產(chǎn)原價 B、借記年初未分配利潤,貸記固定資產(chǎn)原價
    C、借記累計折舊,貸記固定資產(chǎn)原價 D、借記營業(yè)外收入,貸記固定資產(chǎn)原價
    (6)對于子公司以前年度提取的盈余公積進(jìn)行抵銷處理時,應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是(?。、借記年初未分配利潤,貸記盈余公積 B、借記提取盈余公積,貸記盈余公積  C、借記提取盈余公積,貸記年初未分配利潤 D、借記盈余公積,貸記未分配利潤
    (7)對于以前年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額,在本年度編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時,抵銷分錄是( ) A、借記年初未分配利潤,貸記壞賬準(zhǔn)備 B、借記壞賬準(zhǔn)備,貸記管理費用 C、借記壞賬準(zhǔn)備,貸記營業(yè)外支出  D、借記壞賬準(zhǔn)備,貸記年初未分配利潤
    (8)對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn),本期提取的折舊費用中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額,在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時,抵銷分錄是( )A、借記年初未分配利潤,貸記管理費用 B、借記累計折舊,貸記管理費用C、借記營業(yè)外支出,貸記管理費用 D、借記未分配利潤,貸記管理費用
    (9)對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn),以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的數(shù)額,在本期編制合并會計報表進(jìn)行抵銷處理時,抵銷分錄是(?。〢、借記年初未分配利潤,貸記管理費用B、借記累計折舊,貸記管理費用C、借記營業(yè)外支出,貸記累計折舊 D、借記累計折舊,貸記年初未分配利潤
    (10)以前年度內(nèi)部交易形成的存貨在本期仍未實現(xiàn)對外銷售的情況下,對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵銷處理時,抵銷分錄是(?。〢借記年初未分配利潤,貸記存貨 B借記未分配利潤,貸記存貨 C借記營業(yè)費用,貸記存貨 D借記管理費用,貸記存貨
    (11)某子公司本期從另一子公司購進(jìn)其生產(chǎn)的生產(chǎn)線一條,該生產(chǎn)線的生產(chǎn)成本為3000萬元,銷售價格為5000萬元(不含增值稅)。該子公司購進(jìn)生產(chǎn)線后發(fā)生調(diào)試費用200萬元,于當(dāng)年6月20日投入使用,該生產(chǎn)線的使用年限為10年。其母公司編制合并會計報表時,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的累計折舊為(?。┤f元。
    A、100 B、200 C、220 D、300
    (12)某公司采用備抵法核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%,上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為4000萬元,本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷壞賬準(zhǔn)備的總額為(?。┤f元。A、0 B、100 C、200 D、300(18)在破產(chǎn)會計中,“清算損益”作為核算企業(yè)破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益的賬戶,下列項目中直接通過其核算的有()。 A.土地轉(zhuǎn)讓收入 B.處理財產(chǎn)損益 C.清算前資本公積余額
    D.清算前盈余公積余額 E.破產(chǎn)清算期間生活費支出
    典型例題:華豐公司1996年12月20日將其生產(chǎn)的一臺電子設(shè)備銷售給甲公司,該設(shè)備售價60000元,增值稅額為10200元,成本45000元,甲公司另向運輸部門支付包裝及運雜費900元。甲公司購入的設(shè)備于當(dāng)日交付管理部門作為固定資產(chǎn)使用。該設(shè)備折舊年限為3年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法計提折舊。1999年12月20日,甲公司從華豐公司購入的設(shè)備使用期滿。并于即日清理完畢。華豐公司擁有甲公司90%的權(quán)益性資本,從1996年起編制合并會計報表。要求:編制1996——1999華豐公司與甲公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷分錄。
    [解答]首先確定固定資產(chǎn)原價中包含的內(nèi)部銷售利潤=60000-45000=15000  注意本題中的增值稅金和運輸包裝費用都不影響內(nèi)部銷售利潤
    1996年末編制合并抵銷分錄:
    借:產(chǎn)品銷售收入   60000
    貸:產(chǎn)品銷售成本   45000  固定資產(chǎn)原價   15000
    1997年末編制抵銷分錄:
    首先抵消原價 借:年初(期初)未分配利潤 15000
    貸:固定資產(chǎn)原價      15000
    其次抵消當(dāng)年多提折舊
    借:累計折舊 5000   貸:管理費用  5000
    1998年末編制抵消分錄:
    借:年初(期初)未分配利潤 15000
    貸:固定資產(chǎn)原價      15000
    借:累計折舊  5000
    貸:年初(期初)未分配利潤 5000
    借:累計折舊 5000  貸:管理費用  5000
    1999年末編制抵消分錄:
    借:年初(期初)未分配利潤 5000  貸:管理費用  5000