07年自考“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”串講資料2

字號(hào):

第二章 所得稅會(huì)計(jì)
    本章2001年考過(guò)10分,2002年考9分。今年估計(jì)會(huì)有一個(gè)5分的核算題,整體分值還會(huì)在10
    第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述
    一、所得稅會(huì)計(jì)的概念
    1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別2、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益的概念。
    二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展
    二者主要的差異是:
    1.目標(biāo)不同。  2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.核算依據(jù)不同(具體見(jiàn)課本)
    三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容
    (一)永久性差異
    1、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益,但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如:A購(gòu)買國(guó)債的利息收入;B分回稅后利潤(rùn);(33%);這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。
    2、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如:A企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資;B企業(yè)接受現(xiàn)捐贈(zèng)。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。
    3、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除。例如:A違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;B各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款;C各種非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助支出;D超標(biāo)的各項(xiàng)支出。E.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。注意:違約金無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于可以扣除項(xiàng)目,因此不會(huì)形成永久性差異。
    4、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失,在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。例如:以前年度可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損。
    (二)時(shí)間性差異
    1、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得(應(yīng)納稅時(shí)間性差異)
    2、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得(可抵減時(shí)間性差異)
    四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法
    (一)所得稅會(huì)計(jì)的前提  所得稅屬于費(fèi)用,不屬于利潤(rùn)分配;
    (二)核算方法 1:當(dāng)期計(jì)列法 2:跨期所得稅分?jǐn)偡?(具體概念見(jiàn)課本
    第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的核算
    一、應(yīng)付稅款法
    1、科目設(shè)置 所得稅科目、應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅科目
    二、納稅影響會(huì)計(jì)法
    1、科目設(shè)置
    “遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目;可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表2-5所示
    (1) 本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)(可抵減時(shí)間性差異) (1)本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)(應(yīng)納稅時(shí)間性差異)
    (2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項(xiàng)(應(yīng)納稅時(shí)間性差異) (2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項(xiàng)(可抵減時(shí)間性差異)
    余額:期末遞延稅款借項(xiàng)大于遞延稅款貸項(xiàng)的差額(遞延所得稅資產(chǎn)) 余額:期末遞延稅款貸項(xiàng)大于遞延稅款借項(xiàng)的差額(遞延所得稅負(fù)債)
    2、遞延法賬務(wù)處理 注意糾正教材例題的錯(cuò)誤
    例題:華豐有限責(zé)任公司所得稅采用遞延法核算,適用的所得稅稅率為33%。2001年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,其中:(1)采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為300萬(wàn)元,被投資單位適用的所得稅稅率為33%,被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者。(2)國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。(3)因違反合同支付違約金20萬(wàn)元。(4)補(bǔ)貼收入300萬(wàn)元。(5)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元,其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為50萬(wàn)元。(6)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元,不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求:(1)計(jì)算華豐公司2001年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額(注明方向)、所得稅費(fèi)用。(2)編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算華豐公司2001年度的凈利潤(rùn)。
    [解答]本題壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異,其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于扣除項(xiàng)目,不存在差異。(1)2001年度應(yīng)交所得稅=(2000-300-50+300-50+200)×33%=2100×33%=693(萬(wàn)元) 遞延稅款金額(借方)=(300-50+200)×33%=148.5(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用=693-148.5=544.5(萬(wàn)元)
    (2)借:所得稅 544.5萬(wàn)
    遞延稅款 148.5萬(wàn)
    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 693
    對(duì)教材P79例題1的錯(cuò)誤糾正和思路剖析第1年:
    時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊=200-100=100萬(wàn)元 發(fā)生可抵減時(shí)間性差異
    第一步 應(yīng)交所得稅=((2000+100)×33%=693萬(wàn)元
    第二步 時(shí)間性差異影響的所得稅=100×33%=33萬(wàn)元
    第三步 所得稅費(fèi)用=693-33=660萬(wàn)元
    借:所得稅      660萬(wàn)
    遞延稅款      33萬(wàn)
    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅   693萬(wàn)
    第2、3、4、5年和第1年會(huì)計(jì)分錄相同
    第6年 時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊=0-100=-100萬(wàn)元 轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異
    第一步 應(yīng)交所得稅=((2000-100)×33%=627萬(wàn)元
    第二步 時(shí)間性差異影響的所得稅=100×33%=33萬(wàn)元
    第三步 所得稅費(fèi)用=627+33=660萬(wàn)元
    借:所得稅      660萬(wàn)
    貸:遞延稅款          33萬(wàn)
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅   627萬(wàn)
    第7、8、9、10年同上。
    對(duì)教材P81例題2的錯(cuò)誤糾正和思路剖析
    前4年分錄同例1
    第五年時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊=200-100=100萬(wàn)元 發(fā)生可抵減時(shí)間性差異
    第一步 應(yīng)交所得稅=((2000+100)×30%=630萬(wàn)元
    第二步 時(shí)間性差異影響的所得稅=100×30%=30萬(wàn)元
    第三步 所得稅費(fèi)用=630-30=600萬(wàn)元
    借:所得稅      600萬(wàn)
    遞延稅款      30萬(wàn)
    貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅   630萬(wàn)
    第6年 時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊=0-100=-100萬(wàn)元 轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異
    第一步 應(yīng)交所得稅=((2000-100)×30%=570萬(wàn)元
    第二步 轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅=100×33%=33萬(wàn)元(用發(fā)生時(shí)候的稅率)
    第三步 所得稅費(fèi)用=570+33=603萬(wàn)元
    借:所得稅      603萬(wàn)
    貸:遞延稅款          33萬(wàn)
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅   570萬(wàn)
    第7、8、9年同第6年
    第10年 時(shí)間性差異=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊=0-100=-100萬(wàn)元 轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異
    第一步 應(yīng)交所得稅=((2000-100)×30%=570萬(wàn)元
    第二步 轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅=100×30%=30萬(wàn)元(用發(fā)生時(shí)候的稅率)
    第三步 所得稅費(fèi)用=570+30=600萬(wàn)元
    借:所得稅      600萬(wàn)
    貸:遞延稅款          30萬(wàn)
    應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅   570萬(wàn)
    3、債務(wù)法賬務(wù)處理
    例題:某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算,1997年前適用的所得稅率為33%,從1997年1 月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30%。該企業(yè)1997年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。1997年年初遞延稅款賬面余額貸方)33萬(wàn)元,本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬(wàn)元,可抵減時(shí)間性差異3萬(wàn)元。 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬(wàn)元,支付違法經(jīng)營(yíng)罰款1萬(wàn)元,國(guó)債利息收入之萬(wàn)元,支付廣告費(fèi)1萬(wàn)元。要求:(1)計(jì)算該企業(yè)1997年度應(yīng)交的所得稅。(2)計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額(注明借方或貸方)。(3)計(jì)算該企業(yè)1997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用。(4)計(jì)算該企業(yè)1997年12月31日遞延稅款的賬面余額(注明借方或貸方)(要求列出計(jì)算過(guò)程,答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
    [解答](1)1997年應(yīng)交所得稅=[(300+5+1-2)-2+3]×30%=91.50(萬(wàn)元)(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額=33÷33%×3%=3(萬(wàn)元);(3)1997年計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用=(300+5+1-2)×30%-3=88.20(萬(wàn)元)或=91.50+(2×30%)-(3×30%)-3=88.20(萬(wàn)元);(4)1997年12月31日遞延稅款貸方余額=(33-3)+(2×30%)-(3×30%)=29.70(萬(wàn)元)或(33÷33%+2-3)×30%=29.70(萬(wàn)元)
    注意所得稅業(yè)務(wù)的思路:先定應(yīng)交所得稅,再定遞延稅款,倒擠所得稅費(fèi)用
    四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法
    (一)所得稅會(huì)計(jì)的前提  所得稅屬于費(fèi)用,不屬于利潤(rùn)分配;
    (二)核算方法
    當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法,是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額,在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理,直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。
    跨期所得稅分?jǐn)偡?將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn),遞延和分配到以后各期,確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用