高級財務會計考試題型和分值分布以及章節(jié)分布
導論、第1－5章合計40分；第6－8章（企業(yè)合并會計）合計40分；第9－12章合計20分。
關于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋
導論在實際考試時候只考1分，如果你純粹為了應付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費太大的精力。一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成
1、會計發(fā)展的三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。2 簡單了解每個歷史階段的時間
2、現(xiàn)代會計形成的三個重要標志。
二、財務會計概述
（一）財務會計的基本理論和方法
1、財務會計理論的基本結構及其內(nèi)容。（背誦名詞會計理論的基本結構）會計目標是會計基本理論結構的高層次。
2、財務會計的基本方法。包括什么？
（二）財務會計的特征 注意看容易考特征方面的內(nèi)容
三、高級財務會計的核算內(nèi)容 每個類別具體包括什么 這也是導論部分容易考的地方。
教材《導論》部分的第14頁五、關于高級財務會計的研究不列入考試范圍。
第一章 外幣會計
可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯 重點掌握會計意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率 （注意匯率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標價。3、直接標價法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會計的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。
項目 單一交易觀 兩項交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會計核算
（一）我國外幣交易會計的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和賬務處理
1、科目設置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權債務結算賬戶，如教材涉及的應收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務處理
（1）收進外幣業(yè)務的賬務處理
A 收到外幣投資的賬務處理 關鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結匯業(yè)務的賬務處理（將企業(yè)收到的業(yè)務外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務的賬務處理
對于售匯業(yè)務的賬務處理要注意按照期初匯率和當日匯率核算的區(qū)別。與結匯業(yè)務一樣是復習重點。對于償還外匯借款本息的賬務處理，教材P33第12行應該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33后一個分錄中的應付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點，必須理解）
舉例講解：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產(chǎn)而借入）；（2）公司20/1年一月有關外幣業(yè)務如下：①本月發(fā)生應收賬款200萬美元。②本月收回應收賬款100萬美元，款項已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經(jīng)存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（2）分別計算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計入當期財務費用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計入當期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計入在建工程
應付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計入當期財務費用
應計入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補充下列內(nèi)容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月計入當期匯兌損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及
七、遠期外匯業(yè)務的核算
遠期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機
經(jīng)常購買遠期外匯者有A、需用遠期外匯支付的進口商；B、不久即將到期外幣債務的持債人；C、對遠期匯率看漲的投機者。經(jīng)常賣出遠期外匯者有A、有遠期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權的債權人；C、對遠期匯率看跌的投機者。
1、科目設置
遠期外匯業(yè)務的科目設置
科目名稱 核算內(nèi)容
“應收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠期外匯業(yè)務的債權
“應付期匯合同款” 負債類 核算遠期外匯業(yè)務的債務
貼（升）水費用（收益）資產(chǎn)負債類 核算本期承擔的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負債類 核算進行套期保值導致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務的“應收（應付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務處理
仔細閱讀教材P45的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。
出口商及進口商套期保值業(yè)務的會計處理比較
日期 核算內(nèi)容 分錄
出口商 進口商
賒銷商品時 購銷商品 借：應收外匯賬款（當日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應付外匯賬款（當日匯率）
簽定期匯合同 借：應收期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應付期匯合同款——外幣（當日匯率） 遞延升水 借：應收期匯合同款——外幣（當日匯率）遞延升水（差額） 貸：應付期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報表編制日 調(diào)整應收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應付外匯賬款（同上）（方向可相反）
攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
調(diào)整期匯合同款 借：應付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益
結算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
收到或支付商品款項 借：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益貸：應收外匯賬款（賬面匯率） 借：應付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益貸：銀行存款（當日匯率）
期匯合同的收付 借：應付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當日匯率） 貸：應收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠期固定匯率）貸：應收期匯合同款——本幣 借：應付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠期固定匯率）
3、外幣約定套期保值的賬務處理
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結算貨款的業(yè)務中，為避免可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務活動。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務進行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務進行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務在未來進行交易，故不做購銷業(yè)務會計分錄。
教材關于外幣約定套期保值的業(yè)務分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理。
4、投機性遠期外匯業(yè)務的賬務處理參見2001年考題
八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報表折算的主要方法
（一）流動與非流動項目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時態(tài)法 見課本
十、外幣報表折算差額的會計處理
1、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
2、會計處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。
十一、我國外幣會計報表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項目與權益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關反映發(fā)生額的項目應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應當在合并會計報表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應該是25800000
3、第5行應該是16000000
4、 第9行改為 所有者權益合計＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關外幣帳戶的期末余額見表。
項目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應收賬款 100000 8.4 840000
應付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮有關稅費）
（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款共計160000美元，款項尚未支付，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會計分錄
借：應收賬款 5000
應付賬款 2500
財務費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000
導論、第1－5章合計40分；第6－8章（企業(yè)合并會計）合計40分；第9－12章合計20分。
關于全國指定教材內(nèi)容的若干說明解釋
導論在實際考試時候只考1分，如果你純粹為了應付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費太大的精力。一、會計發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計的形成
1、會計發(fā)展的三個階段：古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計。2 簡單了解每個歷史階段的時間
2、現(xiàn)代會計形成的三個重要標志。
二、財務會計概述
（一）財務會計的基本理論和方法
1、財務會計理論的基本結構及其內(nèi)容。（背誦名詞會計理論的基本結構）會計目標是會計基本理論結構的高層次。
2、財務會計的基本方法。包括什么？
（二）財務會計的特征 注意看容易考特征方面的內(nèi)容
三、高級財務會計的核算內(nèi)容 每個類別具體包括什么 這也是導論部分容易考的地方。
教材《導論》部分的第14頁五、關于高級財務會計的研究不列入考試范圍。
第一章 外幣會計
可以考各種題型。
一、外幣與外幣業(yè)務（一）外幣與外匯 重點掌握會計意義上的外幣的特定含義
（二）記賬本位幣的選擇 背誦記賬本位幣的名詞，注意看P20第三自然段
（三）外幣業(yè)務二、外幣會計的產(chǎn)生和發(fā)展 一般了解，注意P22第2自然段
三、匯率及匯兌損益
（一）匯率 （注意匯率的名詞解釋）
1、匯率概念。2、匯率的標價。3、直接標價法3、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。
4、即期匯率和遠期匯率。5、升水與貼水。
（二）匯兌損益
四、外幣交易 理解
五、外幣交易會計的基本方法
理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點還是兩項交易觀點。
項目 單一交易觀 兩項交易觀 各自含義
如果按照一筆交易觀點（單一交易觀）在貨款結算日才能夠確定采購成本或者銷售收入
六、我國外幣交易的會計核算
（一）我國外幣交易會計的核算原則 背誦
（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和賬務處理
1、科目設置
如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會存在外幣債權債務結算賬戶，如教材涉及的應收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。（P29）
2、我國企業(yè)外幣交易的賬務處理
（1）收進外幣業(yè)務的賬務處理
A 收到外幣投資的賬務處理 關鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當日匯率（即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實收資本有合同約定匯率和收款當日匯率兩種可能。
B 收到外幣籌資額的賬務處理（實際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂
C 結匯業(yè)務的賬務處理（將企業(yè)收到的業(yè)務外匯出售給銀行） 注意按照期初匯率和按照當日匯率核算的區(qū)別
（2）付出外幣業(yè)務的賬務處理
對于售匯業(yè)務的賬務處理要注意按照期初匯率和當日匯率核算的區(qū)別。與結匯業(yè)務一樣是復習重點。對于償還外匯借款本息的賬務處理，教材P33第12行應該是12月31日，不是1日。另外，注意該例題的P33后一個分錄中的應付利息21550是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當作錯誤，考試還需要按照這樣編制會計分錄。
（3）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點，必須理解）
舉例講解：
例題：華豐有限公司外幣業(yè)務采用每月月初的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。（1）20/1年1月1日的市場匯率為1美元＝＝8.5元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：應收外匯賬款400萬美元，人民幣金額為3340萬元；銀行存款700萬美元，人民幣金額為5845萬元；應付外匯賬款160萬美元，人民幣金額為1336萬元；長期外匯借款500萬美元，人民幣金額為4175萬元（僅為購建固定資產(chǎn)而借入）；（2）公司20/1年一月有關外幣業(yè)務如下：①本月發(fā)生應收賬款200萬美元。②本月收回應收賬款100萬美元，款項已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購建甲固定資產(chǎn)的外幣借款120萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本1000萬美元，作為實收資本，合同約定的匯率為1美元＝＝8.3元人民幣。收到外幣當日的市場匯率為1美元＝＝8.35元人民幣，外幣已經(jīng)存入銀行。（3）1月31日的市場匯率為1美元＝＝8.4元人民幣。要求：（1）編制華豐公司接受外幣資本投資的會計分錄。（2）分別計算20/1年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）計算當月應計入損益的匯兌收益或損失金額。（4）編制月末與匯兌損益有關的會計分錄。
［解答］（1）收到外幣資本投資
借：銀行存款——美元戶 8350萬
貸：實收資本 8300萬
資本公積——資本折算差額 50萬
（2）應收外匯賬款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10萬元 作為收益全部計入當期財務費用
銀行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87萬元 作為收益全部計入當期匯兌損益
長期外匯借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37萬元 全部計入在建工程
應付外匯賬款：160×8.4－1336＝8萬元 作為損失全部計入當期財務費用
應計入損益的匯兌損益＝87＋10－8＝89萬元
借：應收外匯賬款 10萬
銀行存款－美元戶 87萬
在建工程 37萬
貸：應付外匯賬款 8萬
匯兌損益 89萬
長期外匯借款 37萬
3、補充下列內(nèi)容：（1）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月計入當期匯兌損益；（2）與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應當予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)成本；（3）除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計入當期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及
七、遠期外匯業(yè)務的核算
遠期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機
經(jīng)常購買遠期外匯者有A、需用遠期外匯支付的進口商；B、不久即將到期外幣債務的持債人；C、對遠期匯率看漲的投機者。經(jīng)常賣出遠期外匯者有A、有遠期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權的債權人；C、對遠期匯率看跌的投機者。
1、科目設置
遠期外匯業(yè)務的科目設置
科目名稱 核算內(nèi)容
“應收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠期外匯業(yè)務的債權
“應付期匯合同款” 負債類 核算遠期外匯業(yè)務的債務
貼（升）水費用（收益）資產(chǎn)負債類 核算本期承擔的貼（升）水損失或者收益
“遞延貼（升）水”資產(chǎn)負債類 核算進行套期保值導致收益或損失
“遞延匯兌損益” 資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務的“應收（應付）期匯合同款”帳戶的折算差額
“期匯合同損益” 損益類 核算遠期外匯投機業(yè)務中因匯率變動而產(chǎn)生的折算差額
2、外幣交易套期保值的賬務處理
仔細閱讀教材P45的例題，估計考試即使考到，也不會和例題相差太大。
出口商及進口商套期保值業(yè)務的會計處理比較
日期 核算內(nèi)容 分錄
出口商 進口商
賒銷商品時 購銷商品 借：應收外匯賬款（當日匯率）貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應付外匯賬款（當日匯率）
簽定期匯合同 借：應收期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延貼水（差額）貸：應付期匯合同款——外幣（當日匯率） 遞延升水 借：應收期匯合同款——外幣（當日匯率）遞延升水（差額） 貸：應付期匯合同款——本幣（遠期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶） 遞延升水
報表編制日 調(diào)整應收（付）賬款 借：匯兌損益（差額） 貸：應收外匯賬款（同上） 借：匯兌損益（差額） 貸：應付外匯賬款（同上）（方向可相反）
攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
調(diào)整期匯合同款 借：應付期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益 借：應收期匯合同款（差額） 貸：匯兌損益
結算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費用貸：遞延貼水（按期限攤銷） 借：升水費用貸：遞延升水
收到或支付商品款項 借：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益貸：應收外匯賬款（賬面匯率） 借：應付外匯賬款（賬面匯率） 匯兌損益貸：銀行存款（當日匯率）
期匯合同的收付 借：應付期匯合同款——外幣（賬面匯率）貸：銀行存款（當日匯率） 匯兌損益 借：銀行存款（當日匯率） 貸：應收期匯合同款——外幣（賬面匯率） 匯兌損益
借：銀行存款（遠期固定匯率）貸：應收期匯合同款——本幣 借：應付期匯合同款——本幣貸：銀行存款（遠期固定匯率）
3、外幣約定套期保值的賬務處理
外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結算貨款的業(yè)務中，為避免可能發(fā)生的外匯風險，向銀行買進或賣出遠期外匯套期保值的業(yè)務活動。
外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務進行了商品的交割，故要對購銷業(yè)務進行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務在未來進行交易，故不做購銷業(yè)務會計分錄。
教材關于外幣約定套期保值的業(yè)務分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會計原理。
4、投機性遠期外匯業(yè)務的賬務處理參見2001年考題
八、外幣會計報表折算的意義 注意名詞解釋
外幣報表折算的主要方法
（一）流動與非流動項目法 見課本。
（二）貨幣性與非貨幣性項目法 見課本
（三）現(xiàn)行匯率法 見課本。
（四）時態(tài)法 見課本
十、外幣報表折算差額的會計處理
1、概念指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益。
2、會計處理的方法 一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。
十一、我國外幣會計報表的折算
（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定
1、所有資產(chǎn)、負債類項目 合并會計報表決算日的市場匯率（現(xiàn)行匯率）
2、所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外 發(fā)生時的市場匯率（歷史匯率）
3、“未分配利潤”項目 折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。
4、折算后資產(chǎn)類項目與權益項目合計數(shù)的差額 報表折算差額在“未分配利潤”項目后單列
5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。
（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定
1、損益及其分配表中有關反映發(fā)生額的項目應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率折算。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應當在合并會計報表附注中說明。
2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。
3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。
4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計算列示。
5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。
教材P60例題存在的錯誤：
1、P60的表格倒數(shù)第6行應該是減：營業(yè)外支出
2、P63的第2行4128000應該是25800000
3、第5行應該是16000000
4、 第9行改為 所有者權益合計＝16000000＋8300000＝24300000元
5、第11行改為 折算差額＝51600000－25800000－24300000＝1500000元
例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2001年11月30日，市場匯率為1美元＝8.4元人民幣。有關外幣帳戶的期末余額見表。
項目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）
銀行存款 200000 8.4 1680000
應收賬款 100000 8.4 840000
應付賬款 50000 8.4 420000
甲股份有限公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務（假設不考慮有關稅費）
（1）12月5日，對外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價200美元，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（2）12月10日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（3）12月12日，從國外購進原材料一批，價款共計220000美元，款項用外幣存款支付，當日的市場匯率為1美元＝8.3元人民幣；
（4）12月18日，賒購原材料一批，價款共計160000美元，款項尚未支付，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（5）12月20日，受到12月5日賒銷貨款10000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
（6）12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的市場匯率為1美元＝8.35元人民幣；
處理如下：第一、日常處理
（1）借：應收賬款－美元戶（200000美元） 1660000
貸：主營業(yè)務收入 1660000
（2）借：銀行存款－美元戶（180000美元） 1494000
貸：短期借款（180000美元） 1494000
（3）借：原材料 1826000
貸：銀行存款－美元戶（220000美元） 1826000
（4）借：原材料 1336000
貸：應付賬款－美元戶（160000美元） 1336000
（5）借：銀行存款－美元戶（100000美元） 835000
貸：應收賬款－美元戶（100000美元） 835000
（6）借：短期借款（180000美元） 1503000
貸：銀行存款－美元戶（180000美元） 1503000
第二、期末調(diào)整
（1）應收賬款賬戶匯兌損益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元
（2）應付賬款賬戶匯兌損益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元
（3）銀行存款賬戶匯兌損益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元
（4）短期借款賬戶匯兌損益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元
該公司12月份匯兌損益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元
第三、會計分錄
借：應收賬款 5000
應付賬款 2500
財務費用 13500
貸：銀行存款 12000
短期借款 9000