四、固定資產(chǎn)的核算
固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營損益具有十分重要的意義。
（一）固定資產(chǎn)概述
1.固定資產(chǎn)的概念
我國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
2.固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
（1）按經(jīng)濟用途分類
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
（2）按使用情況分類
固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
（3）按所有權(quán)分類
固定資產(chǎn)按其所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。
（4）綜合分類
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為七大類：
①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
③租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。
④不需用固定資產(chǎn)。
⑤未使用固定資產(chǎn)。
⑥土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。
⑦融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
3.固定資產(chǎn)的計價
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號----固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實際成本。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取的是實際成本的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關(guān)稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定;
（1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括增值稅）作為入賬價值，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外。
（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的重置價值，減去根據(jù)其新舊程度估計的已提折舊后的余額作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
此外，還有接受捐贈的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，均應(yīng)按有關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價值，教材中不作要求。
（二）固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計處理。
1.投資者投入的固定資產(chǎn)
企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機床，B企業(yè)記錄該機床的賬面原價為l00000元，已提折舊l0000元；A企業(yè)接受投資時，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認(rèn)投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機床時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：實收資本90000
2.購入的固定資產(chǎn)
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、運雜費、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額3400元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用為l000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設(shè)備運達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 20930
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3470
貸：銀行存款24400
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
[例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40000元，增值稅額為6800元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費為1000元，包裝費為2000元，發(fā)生安裝費2200元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：
①支付機器價款和增值稅
借：在建工程40000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800
貸：銀行存款46800
②支付運費和包裝費
借：在建工程3000
貸：銀行存款3000
③支付安裝費
借：在建工程2200
貸：銀行存款2200
④安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)45200
貸：在建工程45200
固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的勞動資料，加強其核算和管理，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確地確定企業(yè)的經(jīng)營損益具有十分重要的意義。
（一）固定資產(chǎn)概述
1.固定資產(chǎn)的概念
我國會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
2.固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
（1）按經(jīng)濟用途分類
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
（2）按使用情況分類
固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
（3）按所有權(quán)分類
固定資產(chǎn)按其所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。
（4）綜合分類
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為七大類：
①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
③租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。
④不需用固定資產(chǎn)。
⑤未使用固定資產(chǎn)。
⑥土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。
⑦融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。
3.固定資產(chǎn)的計價
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號----固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實際成本。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價、包裝費、運雜費、安裝費等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取的是實際成本的具體內(nèi)容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、相關(guān)稅費等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。
由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時的入賬價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定;
（1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)計入“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。
（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方簽訂的投資合同或協(xié)議約定的價值（不包括增值稅）作為入賬價值，合同或協(xié)議約定價格不公允的除外。
（4）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的重置價值，減去根據(jù)其新舊程度估計的已提折舊后的余額作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
此外，還有接受捐贈的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，均應(yīng)按有關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定其入賬價值，教材中不作要求。
（二）固定資產(chǎn)增加的核算
固定資產(chǎn)的增加，按其來源不同分為：投資者投入的固定資產(chǎn)，購置的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)，接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)等等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來源進(jìn)行會計處理。
1.投資者投入的固定資產(chǎn)
企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。
[例4—36]A企業(yè)收到B企業(yè)投入一臺機床，B企業(yè)記錄該機床的賬面原價為l00000元，已提折舊l0000元；A企業(yè)接受投資時，投資合同約定按該固定資產(chǎn)的賬面凈值確認(rèn)投資額，并且該約定價值是公允的（假定不考慮增值稅）。A企業(yè)收到該機床時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：實收資本90000
2.購入的固定資產(chǎn)
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的買價、運雜費、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費-----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
[例4—37]某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為20000元，增值稅額3400元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用為l000元（運輸費按7%的扣除率計算的增值稅額允許抵扣），全部款項以銀行存款支付，設(shè)備運達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 20930
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3470
貸：銀行存款24400
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)
企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其實際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
[例4—38]某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票列明價款為40000元，增值稅額為6800元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費為1000元，包裝費為2000元，發(fā)生安裝費2200元，款項全部以銀行存款支付。該機器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會計分錄：
①支付機器價款和增值稅
借：在建工程40000
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6800
貸：銀行存款46800
②支付運費和包裝費
借：在建工程3000
貸：銀行存款3000
③支付安裝費
借：在建工程2200
貸：銀行存款2200
④安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)45200
貸：在建工程45200