4.修改其他債務(wù)條件
(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額(或有支出)，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額(或有收益、或有資產(chǎn))，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。
【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備 3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50
【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算;同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計息。
根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理
甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元(即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值);對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債的條件，應(yīng)在重組日確認為負債(沒有考慮時間價值)。
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40
預(yù)計負債——債務(wù)重組(40×3% )1.2
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8
2008年12月31日支付利息：
借：財務(wù)費用(40×5%) 2
貸：銀行存款 2
2009年12月31日，還清債務(wù)
借：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40
財務(wù)費用 2
預(yù)計負債——債務(wù)重組 1.2
貸：銀行存款 43.2
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)
壞賬準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款 50
2008年12月31日收到利息：
借：銀行存款 2
貸：財務(wù)費用 2
2009年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2
貸：長期應(yīng)收款 40
財務(wù)費用 3.2
(1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款)，債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
應(yīng)注意的是，以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額(或有支出)，該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等)，債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。
(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
應(yīng)注意的是，如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額(或有收益、或有資產(chǎn))，因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。
【例6】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年10月10日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司在一年后支付42萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備3萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理
借：應(yīng)付賬款 50
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 42
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 42(公允價值)
壞賬準(zhǔn)備 3
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5
貸：應(yīng)收賬款 50
【例7】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金40萬元，利息按5%計算;同時規(guī)定，如果2008年甲公司有盈利，從2009年起則按8%計息。
根據(jù)2007年末債務(wù)重組時甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，2008年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;2008年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假設(shè)實際利率等于名義利率。
①甲公司(債務(wù)人)的會計處理
甲公司重組債務(wù)的公允價值為40萬元(即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值);對于或有應(yīng)付金額，符合確認負債的條件，應(yīng)在重組日確認為負債(沒有考慮時間價值)。
借：應(yīng)付賬款 50
貸：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40
預(yù)計負債——債務(wù)重組(40×3% )1.2
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 8.8
2008年12月31日支付利息：
借：財務(wù)費用(40×5%) 2
貸：銀行存款 2
2009年12月31日，還清債務(wù)
借：長期應(yīng)付款——債務(wù)重組 40
財務(wù)費用 2
預(yù)計負債——債務(wù)重組 1.2
貸：銀行存款 43.2
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：長期應(yīng)收款——債務(wù)重組 40(現(xiàn)值)
壞賬準(zhǔn)備 5
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 5
貸：應(yīng)收賬款 50
2008年12月31日收到利息：
借：銀行存款 2
貸：財務(wù)費用 2
2009年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(40+2+1.2) 43.2
貸：長期應(yīng)收款 40
財務(wù)費用 3.2