五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用
情形——評價(jià)——措施
由于人產(chǎn)生的威脅，措施：1消除、2其他會(huì)計(jì)師復(fù)核、3回避
由于事務(wù)所產(chǎn)生威脅,措施：1消除、2請其他所復(fù)合、3不接業(yè)務(wù)
(一)經(jīng)濟(jì)利益
在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益)
在評價(jià)對獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。股票
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。
防范措施
1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置;
2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;
3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
(二)貸款和擔(dān)保
1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
2、 如果貸款對于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。
這樣的防范措施可能包括請會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。
3、 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。
例題：abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦v商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
v商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了v商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。
以下是這類關(guān)系的例子：
1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;
2.將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時(shí)事務(wù)所提供附加服務(wù))
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
判斷：在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。
事務(wù)所采取的措施是：
1.終止該經(jīng)營關(guān)系;
2.降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要;
3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。
例題：abc會(huì)計(jì)師事
情形——評價(jià)——措施
由于人產(chǎn)生的威脅，措施：1消除、2其他會(huì)計(jì)師復(fù)核、3回避
由于事務(wù)所產(chǎn)生威脅,措施：1消除、2請其他所復(fù)合、3不接業(yè)務(wù)
(一)經(jīng)濟(jì)利益
在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益)
在評價(jià)對獨(dú)立性威脅的重要性時(shí)，考慮對中間工具、擁有的經(jīng)濟(jì)利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當(dāng)存在控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是直接的，相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的擁有者不能實(shí)施這樣的控制時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)被認(rèn)為是間接的。股票
如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要。
防范措施
1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置;
2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;
3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。
(二)貸款和擔(dān)保
1、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
2、 如果貸款對于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。
這樣的防范措施可能包括請會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。
3、 鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。
例題：abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦v商業(yè)銀行2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
v商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進(jìn)行的，abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了v商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。
(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系
a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。
以下是這類關(guān)系的例子：
1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益;
2.將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易;(出售商品時(shí)事務(wù)所提供附加服務(wù))
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。
判斷：在審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。
事務(wù)所采取的措施是：
1.終止該經(jīng)營關(guān)系;
2.降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要;
3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。
就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營關(guān)系明顯不重要，否則惟一適當(dāng)?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。
例題：abc會(huì)計(jì)師事