第七節(jié) 金融資產(chǎn)減值
原則：
除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌且不是暫時)。
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營困難，公允價值持續(xù)下跌且這種趨勢是非暫時性的，預(yù)計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
(1)計算2007年末攤余價值;
(2)計算2008年計提的減值準備;
(3)減值的會計處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應(yīng)確認公允價值變動損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應(yīng)確認損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420
貸：銀行存款 20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 73.84
借：資本公積——其他資本公積 146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 77.91
借：資產(chǎn)減值損失 1540.74
貸：資本公積 146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1394.58
可以看出，該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 235.53
原則：
除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外，資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。(判斷注重可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌且不是暫時)。
【例題1】
(可供出售金融資產(chǎn)減值)甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為可供出售金融資產(chǎn),該債券系5年期，每年12月31日支付利息,票面年利率為6%,實際利率5.515%，2007年末該債券公允價值為20200萬元，2008年12月31日該債券公允價值繼續(xù)下降為20000萬元，甲公司獲悉乙公司面臨重大經(jīng)營困難，公允價值持續(xù)下跌且這種趨勢是非暫時性的，預(yù)計從2009年將無力分期付息，將在2011年末一次支付本金20000萬元和部分所欠利息2000萬元，甲公司對該債券作出減值判斷，要求：
(1)計算2007年末攤余價值;
(2)計算2008年計提的減值準備;
(3)減值的會計處理。
【答案】
(1)2007年末攤余價值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16萬元，公允價值為20200萬元，應(yīng)確認公允價值變動損益146.16萬元
(2)2008年末攤余價值=20346.16×105.515%-20000×6%=20268.25萬元(正常情況下，上一期末公允價值變動金額不影響本期末計算攤余成本)，按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)=22000/1.055153=18727.51萬元，2008年應(yīng)確認損失=20268.25-18727.51=1540.74萬元
2007-1-1
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 420
貸：銀行存款 20420
2007-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1126.16(20420×5.515%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 73.84
借：資本公積——其他資本公積 146.16
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 146.16
2008-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 1122.09
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 77.91
借：資產(chǎn)減值損失 1540.74
貸：資本公積 146.16
可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 1394.58
可以看出，該項可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：
可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=20420-73.84-77.91-1540.74=18727.51萬元
2009-12-31
借：應(yīng)收利息 1200
貸：投資收益 964.47(18727.51×5.15%)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 235.53