五、分析審計風(fēng)險
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計人員在準(zhǔn)備階段，要對審計風(fēng)險進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。
審計人員在審計終結(jié)階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評估，確定其是否控制在可以接受的水平上。如果審計人員發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險高于可接受的水平，應(yīng)考慮是否追加審計程序。如果經(jīng)過追加審計程序后，審計風(fēng)險仍沒有降低到可接受的水平，那么審計人員就應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
六、編制審計計劃
審計計劃是審計人員為了達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體實施審計流程之前編制的工作計劃，是審計人員在審計實施階段的工作指南。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。
（一）總體審計計劃
是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
（二）具體審計計劃
是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計流程的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃的編制可以通過編制審計流程表完成。
第三節(jié) 實施階段
實施階段是審計全過程中的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評價。
一、符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是驗證準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制是否有效，并根據(jù)測試的結(jié)果確定或修訂實質(zhì)性測試的程序。
符合性測試并不是每個特定的審計項目都必須執(zhí)行的。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程。
（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在， 但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
（三）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測度所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
二、實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。所謂實質(zhì)性測試，是對被審計單位的會計信息及搜集的經(jīng)濟(jì)信息的真實性、正確性做進(jìn)一步的審核，將審核的結(jié)果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計結(jié)論。實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
（一）盤點實物；
（二）檢查憑證；
（三）核實賬戶記錄的余額；
（四）核對有關(guān)記錄；
（五）對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證；
（六）對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算；
（七）向有關(guān)人員進(jìn)行查詢；
（八）其他必要的工作；
關(guān)于審計實施階段的工作，還有幾點需要加以說明：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，因為在絕大多數(shù)會計報表審計中，追加的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行，但是，在允許期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。如果發(fā)生這種情況，注冊會計師可同時針對相同交易執(zhí)行符合性測試。我們把這類測試稱為雙重目的測試。
另外，實質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段，對各階段中的工作及其結(jié)果都應(yīng)作好審計工作底稿，以便進(jìn)一步對所取得的證據(jù)進(jìn)行分析與綜合，據(jù)以發(fā)表審計意見。
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計人員在準(zhǔn)備階段，要對審計風(fēng)險進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險控制在可以接受的水平。
審計人員在審計終結(jié)階段，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評估，確定其是否控制在可以接受的水平上。如果審計人員發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險高于可接受的水平，應(yīng)考慮是否追加審計程序。如果經(jīng)過追加審計程序后，審計風(fēng)險仍沒有降低到可接受的水平，那么審計人員就應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
六、編制審計計劃
審計計劃是審計人員為了達(dá)到預(yù)期的審計目的，在具體實施審計流程之前編制的工作計劃，是審計人員在審計實施階段的工作指南。審計計劃包括總體審計計劃和具體審計計劃。
（一）總體審計計劃
是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。
（二）具體審計計劃
是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計流程的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃的編制可以通過編制審計流程表完成。
第三節(jié) 實施階段
實施階段是審計全過程中的中心環(huán)節(jié)，其主要工作內(nèi)容包括：對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵循情況進(jìn)行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行鑒定、評價。
一、符合性測試
符合性測試是在內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測試，其目的是驗證準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制是否有效，并根據(jù)測試的結(jié)果確定或修訂實質(zhì)性測試的程序。
符合性測試并不是每個特定的審計項目都必須執(zhí)行的。若出現(xiàn)下列情況之一時，審計人員可不進(jìn)行符合性測試，而直接實施實質(zhì)性測試流程。
（一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在。
（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在， 但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行。
（三）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測度所減少的實質(zhì)性測試的工作量。
二、實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作。所謂實質(zhì)性測試，是對被審計單位的會計信息及搜集的經(jīng)濟(jì)信息的真實性、正確性做進(jìn)一步的審核，將審核的結(jié)果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關(guān)的審計結(jié)論。實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結(jié)論的足夠的審計證據(jù)。實質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價和符合性測試的結(jié)果來確定。審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：
（一）盤點實物；
（二）檢查憑證；
（三）核實賬戶記錄的余額；
（四）核對有關(guān)記錄；
（五）對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證；
（六）對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算；
（七）向有關(guān)人員進(jìn)行查詢；
（八）其他必要的工作；
關(guān)于審計實施階段的工作，還有幾點需要加以說明：
1.實質(zhì)性測試是實施階段必不可少的工作。
2.實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。
3.實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，因為在絕大多數(shù)會計報表審計中，追加的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行，但是，在允許期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實質(zhì)性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。如果發(fā)生這種情況，注冊會計師可同時針對相同交易執(zhí)行符合性測試。我們把這類測試稱為雙重目的測試。
另外，實質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行。
4.實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的各個階段，對各階段中的工作及其結(jié)果都應(yīng)作好審計工作底稿，以便進(jìn)一步對所取得的證據(jù)進(jìn)行分析與綜合，據(jù)以發(fā)表審計意見。