企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
法律規(guī)定,納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一,納稅義務(wù)人有權(quán)對(duì)自己的納稅事務(wù)在自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要的籌劃?rùn)?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一,其雙方的法律地位是平等的,但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等,表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,所以,納稅人的稅務(wù)籌劃就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：法律風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)不執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)。
(一)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果企業(yè)集團(tuán)在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,為享受稅收優(yōu)惠政策,就要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或從會(huì)計(jì)政策的選擇上來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng),企業(yè)集團(tuán)為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任,嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
(二)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。換句話說,即使是合法的稅務(wù)籌劃行為,也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差在實(shí)務(wù)中根本行不通；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空,請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi),企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。
(四)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。一些企業(yè)集團(tuán)以假合資形式和假高科技企業(yè)進(jìn)行的“避稅”行為被暴光查處后,發(fā)生了誠(chéng)信危機(jī)，其產(chǎn)品的銷售額發(fā)生急劇下降。常言道：“金杯銀杯不如口碑”。良好的信譽(yù)誠(chéng)信是企業(yè)集團(tuán)的無形財(cái)富與生存之本。樹立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，終被社會(huì)所拋棄。
（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)不執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是在企業(yè)集團(tuán)整體企業(yè)稅負(fù)的低化的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由于大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)是法人，有自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，隨著產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)集團(tuán)總部能控制關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織行為而無法控制其營(yíng)銷行為,一般來說只能對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核來考核關(guān)聯(lián)企業(yè)主管人員。然而企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃有可能傷害一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益，而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)主管人員陽(yáng)奉陰違，不執(zhí)行總部的整體方案而發(fā)生不必要的各種損失和成本支出。例如，總部為了減少當(dāng)年利潤(rùn)，則要提高原材料的進(jìn)價(jià)成本，與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽定合同時(shí)又不敢在合同里寫清楚意圖避免稅務(wù)*進(jìn)行查處，然而第二年，在物價(jià)上漲的情況下,關(guān)聯(lián)企業(yè)有可能對(duì)外高價(jià)出售原材料，對(duì)總部不予理會(huì)，有可能會(huì)發(fā)生不必要的各種損失和成本支出。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
由于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)也是機(jī)會(huì)點(diǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。
(一)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，而且每個(gè)稅務(wù)籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時(shí)都會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置如下：收集大量與企業(yè)集團(tuán)投資、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及變動(dòng)情況，稅務(wù)行政執(zhí)法情況，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況及企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化情況等方面的信息，對(duì)可能引發(fā)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵因素盡可能量化，對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù),運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)求其期望值、方差，根據(jù)企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行比較分析，看是否達(dá)到預(yù)警線。然后對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí),要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策,切莫濫用稅收優(yōu)惠政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)保持賬冊(cè)的完整，它是賬務(wù)處理的依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的憑證。也可同該國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息例如文件準(zhǔn)備、法律程序、執(zhí)法情況、慣例、未來稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展趨勢(shì)或者主動(dòng)與該國(guó)高校和研究院合作搞研發(fā),這樣可以獲得先進(jìn)技術(shù)又隨時(shí)符合稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向,因?yàn)檫@里面許多專家是國(guó)家政策的建言者或政策制定者,他們通曉國(guó)家政策并可以給企業(yè)集團(tuán)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖,防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。
(三)注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性
從本質(zhì)上來說,稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)和各企業(yè)間業(yè)績(jī)考核的緣故，各稅種間具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張；加上企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間又不愿放棄自己已得的利益，如處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生內(nèi)耗，多出沒必要的成本。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，也要考慮平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)。其次，稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益，例如某一項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)集團(tuán)整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇,優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益大的方案，而非稅負(fù)輕的方案。因此，企業(yè)集團(tuán)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。
(四)讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案富有彈性
由于某一稅務(wù)籌劃方案只能適應(yīng)特定的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時(shí)刻又處于變化之中，這就要求企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)當(dāng)時(shí)具體的實(shí)際情況,制定稅務(wù)籌劃方案，并富有彈性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資；對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(五)搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系
同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。此外,稅收管理者每每在制定一些具體的稅收管理制度、辦法、措施時(shí)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，征求多方面的意見和建議,特別向有影響力的企業(yè)集團(tuán)“討教”。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。或者主動(dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T,使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。摩托羅拉集團(tuán)就是一個(gè)明證，他培訓(xùn)了中國(guó)的政府官員同時(shí)贏得當(dāng)?shù)氐暮酶?，為其以后在中?guó)的迅速發(fā)展提供了契機(jī)同時(shí)贏得稅收的好處。
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析
法律規(guī)定,納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一,納稅義務(wù)人有權(quán)對(duì)自己的納稅事務(wù)在自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要的籌劃?rùn)?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一,其雙方的法律地位是平等的,但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等,表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,所以,納稅人的稅務(wù)籌劃就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：法律風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)不執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)。
(一)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果企業(yè)集團(tuán)在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,為享受稅收優(yōu)惠政策,就要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或從會(huì)計(jì)政策的選擇上來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng),企業(yè)集團(tuán)為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任,嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
(二)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。換句話說,即使是合法的稅務(wù)籌劃行為,也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差在實(shí)務(wù)中根本行不通；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(三)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空,請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi),企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。
(四)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，且被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。一些企業(yè)集團(tuán)以假合資形式和假高科技企業(yè)進(jìn)行的“避稅”行為被暴光查處后,發(fā)生了誠(chéng)信危機(jī)，其產(chǎn)品的銷售額發(fā)生急劇下降。常言道：“金杯銀杯不如口碑”。良好的信譽(yù)誠(chéng)信是企業(yè)集團(tuán)的無形財(cái)富與生存之本。樹立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，終被社會(huì)所拋棄。
（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)不執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是在企業(yè)集團(tuán)整體企業(yè)稅負(fù)的低化的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。由于大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)是法人，有自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，隨著產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)集團(tuán)總部能控制關(guān)聯(lián)企業(yè)的組織行為而無法控制其營(yíng)銷行為,一般來說只能對(duì)各關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核來考核關(guān)聯(lián)企業(yè)主管人員。然而企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃有可能傷害一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益，而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)主管人員陽(yáng)奉陰違，不執(zhí)行總部的整體方案而發(fā)生不必要的各種損失和成本支出。例如，總部為了減少當(dāng)年利潤(rùn)，則要提高原材料的進(jìn)價(jià)成本，與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽定合同時(shí)又不敢在合同里寫清楚意圖避免稅務(wù)*進(jìn)行查處，然而第二年，在物價(jià)上漲的情況下,關(guān)聯(lián)企業(yè)有可能對(duì)外高價(jià)出售原材料，對(duì)總部不予理會(huì)，有可能會(huì)發(fā)生不必要的各種損失和成本支出。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
由于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)也是機(jī)會(huì)點(diǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。
(一)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，而且每個(gè)稅務(wù)籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時(shí)都會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置如下：收集大量與企業(yè)集團(tuán)投資、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及變動(dòng)情況，稅務(wù)行政執(zhí)法情況，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況及企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化情況等方面的信息，對(duì)可能引發(fā)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵因素盡可能量化，對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù),運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)求其期望值、方差，根據(jù)企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行比較分析，看是否達(dá)到預(yù)警線。然后對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí),要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策,切莫濫用稅收優(yōu)惠政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)保持賬冊(cè)的完整，它是賬務(wù)處理的依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的憑證。也可同該國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息例如文件準(zhǔn)備、法律程序、執(zhí)法情況、慣例、未來稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展趨勢(shì)或者主動(dòng)與該國(guó)高校和研究院合作搞研發(fā),這樣可以獲得先進(jìn)技術(shù)又隨時(shí)符合稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向,因?yàn)檫@里面許多專家是國(guó)家政策的建言者或政策制定者,他們通曉國(guó)家政策并可以給企業(yè)集團(tuán)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖,防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。
(三)注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性
從本質(zhì)上來說,稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)和各企業(yè)間業(yè)績(jī)考核的緣故，各稅種間具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張；加上企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間又不愿放棄自己已得的利益，如處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生內(nèi)耗，多出沒必要的成本。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，也要考慮平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)。其次，稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益，例如某一項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)集團(tuán)整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇,優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益大的方案，而非稅負(fù)輕的方案。因此，企業(yè)集團(tuán)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。
(四)讓企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案富有彈性
由于某一稅務(wù)籌劃方案只能適應(yīng)特定的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時(shí)刻又處于變化之中，這就要求企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)當(dāng)時(shí)具體的實(shí)際情況,制定稅務(wù)籌劃方案，并富有彈性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資；對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(五)搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系
同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。此外,稅收管理者每每在制定一些具體的稅收管理制度、辦法、措施時(shí)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，征求多方面的意見和建議,特別向有影響力的企業(yè)集團(tuán)“討教”。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。或者主動(dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T,使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。摩托羅拉集團(tuán)就是一個(gè)明證，他培訓(xùn)了中國(guó)的政府官員同時(shí)贏得當(dāng)?shù)氐暮酶?，為其以后在中?guó)的迅速發(fā)展提供了契機(jī)同時(shí)贏得稅收的好處。