第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)
第一節(jié) 收入
一、收入的概念和特點(diǎn)
收入，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。收入有以下特點(diǎn)：
1、收入來(lái)源于企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響。因?yàn)?，收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，可能會(huì)增加所有者權(quán)益，也可能會(huì)減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”的一個(gè)原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
三、銷(xiāo)售商品收入的核算
（一）銷(xiāo)售商品的范圍這里的銷(xiāo)售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也仍在委托方，此時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。例如，交款提貨的銷(xiāo)售，買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無(wú)關(guān)，房地產(chǎn)銷(xiāo)售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可*的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
收入能否可*地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可*計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可*計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿(mǎn)足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)預(yù)收的貨款，不能卻認(rèn)為收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
（三）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量
商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。這里需要注意兩點(diǎn)：（1）企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，代第三方或客戶(hù)收取的款項(xiàng)，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷(xiāo)售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。
（四）銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
商品銷(xiāo)售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。
4、銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回發(fā)生的時(shí)間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生了銷(xiāo)售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。③如果資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷(xiāo)售
分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的是幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
采用分期收款銷(xiāo)售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可*估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可*估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可*地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿(mǎn)足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可*地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可*地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。
（四）使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
第一節(jié) 收入
一、收入的概念和特點(diǎn)
收入，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。收入有以下特點(diǎn)：
1、收入來(lái)源于企業(yè)的日?；顒?dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項(xiàng)也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，其流入的經(jīng)濟(jì)利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的毛利對(duì)所有者權(quán)益的影響。因?yàn)?，收入扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的凈額，可能會(huì)增加所有者權(quán)益，也可能會(huì)減少所有者權(quán)益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總流入”的一個(gè)原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。代收的款項(xiàng)，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。
三、銷(xiāo)售商品收入的核算
（一）銷(xiāo)售商品的范圍這里的銷(xiāo)售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈(zèng)及自用等，會(huì)計(jì)上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)收入：
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；
風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買(mǎi)方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。這些情況有：
①企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。
②企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也仍在委托方，此時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)收入。
③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。
④銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。只有當(dāng)買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。例如，交款提貨的銷(xiāo)售，買(mǎi)方已根據(jù)賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方應(yīng)確認(rèn)收入。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無(wú)關(guān)，房地產(chǎn)銷(xiāo)售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應(yīng)確認(rèn)為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可*的證據(jù)。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計(jì)量。
收入能否可*地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可*計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。
根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可*計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿(mǎn)足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。例如，企業(yè)預(yù)收的貨款，不能卻認(rèn)為收入，而應(yīng)作為負(fù)債處理。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。
（三）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量
商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。這里需要注意兩點(diǎn)：（1）企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，代第三方或客戶(hù)收取的款項(xiàng)，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷(xiāo)售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期銷(xiāo)售收入。
（四）銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
商品銷(xiāo)售收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）”、“其他應(yīng)交款”等科目。
2、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，因此應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。
4、銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回發(fā)生的時(shí)間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認(rèn)收入之前發(fā)生了銷(xiāo)售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；如該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄。③如果資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金；如該項(xiàng)銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
5、分期收款銷(xiāo)售
分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、重型設(shè)備等；收款期較長(zhǎng)，有的是幾年，有的長(zhǎng)達(dá)幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
采用分期收款銷(xiāo)售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；在每期銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目，按當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，因此，勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則。
2、如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可*估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用
3、如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可*估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可*地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿(mǎn)足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；發(fā)生的成本中預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，不確認(rèn)收入，但這部分發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
（二）勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
根據(jù)上述規(guī)定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。
（一）利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的金額能夠可*地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可*地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。
（三）利息收入的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。
（四）使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理
使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。不同的使用費(fèi)收入，其收費(fèi)時(shí)間和收費(fèi)方法各不相同：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。
使用費(fèi)收入在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。