十三、練習(xí)目的：練習(xí)或有事項(xiàng)+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
露露股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱露露公司，屬上市公司)適用的所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。露露公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。露露公司原材料按實(shí)際成本核算，其2007年所得稅匯算清繳于2008年3月20日完成;2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年 4月 5日批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為 4月 10日。露露公司于2007年至 2008年 4月5日發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)2006年末露露公司從乙公司中租入商業(yè)用房，用作專營(yíng)店，每月房租100萬(wàn)元，從2007年1月起租，兩年期，當(dāng)月租金當(dāng)月支付。由于受到臺(tái)風(fēng)的嚴(yán)重影響，從2007年4月至7月，銷售收入幾近為零。露露公司以“不可抗力”為由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半損失由出租方承擔(dān)。乙公司多次索要，露露公司均拒絕支付。12月10日，乙公司將露露公司告上法庭，在訴訟請(qǐng)求中要求補(bǔ)付租金200萬(wàn)元，支付相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)本次訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。露露公司律師認(rèn)為，乙公司拒付是由于“不可抵抗力”，本公司勝訴的可能性在60%。
(2)露露公司按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)，為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，“三包”期限2年。在“三包”期內(nèi)如產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。露露公司分別按產(chǎn)品核算三包費(fèi)用。
已知為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2007年年初賬面余額為150萬(wàn)元，A產(chǎn)品在本年度銷售收入為8000萬(wàn)元。根據(jù)工程師的估計(jì)，產(chǎn)品發(fā)生大修，需要相當(dāng)于銷售收入5%—7%的維修費(fèi);發(fā)生中修，需要相當(dāng)于銷售收入2%—4%的維修費(fèi);發(fā)生小修，需要相當(dāng)于銷售收入5‰的維修費(fèi);而發(fā)生大、中、小修的概率分別為2%、10%和88%。本年發(fā)生的三包支出共計(jì)80萬(wàn)元，其中消耗原材料55萬(wàn)元、發(fā)生工資15萬(wàn)元、用銀行存款支付其他雜費(fèi)10萬(wàn)元。
(3)露露公司為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2007年年初賬面余額為70萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2年前停止生產(chǎn)，最后一批產(chǎn)品也已在2年前售出，據(jù)銷售部門(mén)告知，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2007年12月31日。2007年發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”維修費(fèi)用為65萬(wàn)元，其中原材料40萬(wàn)元，人工費(fèi)18萬(wàn)元，其他雜費(fèi)7萬(wàn)元。
(4)露露公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前為甲企業(yè)提供的貸款擔(dān)保，因甲公司無(wú)力償還貸款，貸款銀行已提起訴訟，要求露露公司清償貸款擔(dān)保的借款本息2000萬(wàn)元，另支付逾期借款罰息100萬(wàn)元。至 12月 31日，法院尚未作出判決。對(duì)于此項(xiàng)訴訟，露露公司預(yù)計(jì)需代為償還到期借款本息2000萬(wàn)元，但逾期借款罰息不在擔(dān)保范圍之內(nèi)。代為償還貸款后，鑒于目前甲企業(yè)處于破產(chǎn)邊緣的狀況，很可能發(fā)生擔(dān)保損失2000萬(wàn)元。
(5)露露公司在本年4月份銷售給丙企業(yè)的一批產(chǎn)品，在丙企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中發(fā)生自燃，燒毀價(jià)值3000萬(wàn)元的庫(kù)存商品。丙公司獲得保險(xiǎn)公司理賠后，仍然損失1000萬(wàn)元，遂起訴露露公司，要求賠償1000萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)16萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。露露公司分析認(rèn)為，產(chǎn)品發(fā)生自燃，是直接受到強(qiáng)陽(yáng)光照射所致，屬于保管不善，與本企業(yè)無(wú)關(guān)，官司勝訴可能性在90%。
2008年1月19日，法院開(kāi)庭宣判，認(rèn)為自燃的根本原因是產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理，結(jié)果露露公司敗訴，被判賠償損失500萬(wàn)元。露露公司不服，于2008年2月3日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決，露露公司估計(jì)維持原判的可能性在 70%。同時(shí)，按照以前的慣例，由于露露公司已對(duì)該產(chǎn)品投了產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，如果法院維持原判，證明產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，公司可持該證據(jù)直接到保險(xiǎn)公司索賠，可取得公司質(zhì)量損失金額80%的賠償。至?xí)?jì)報(bào)表報(bào)出日，本訴訟尚在進(jìn)行中。
(6)露露公司的近鄰是一家化工廠，5月份因工人操作不慎發(fā)生有毒氣體外泄事故，使露露公司停產(chǎn)數(shù)日，5位員工因此住院。公司預(yù)計(jì)停工損失和員工醫(yī)療費(fèi)共計(jì)80萬(wàn)元。事故發(fā)生后，露露公司多次找到化工廠要求賠償損失，化工廠以兩者并沒(méi)有因果關(guān)系為由，拒絕賠償，露露公司遂起訴至法院，要求賠償80萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。律師認(rèn)為，本公司勝訴的可能性在50%以上。
2008年3月5日，法院宣判，化工廠敗訴，需賠償露露公司50萬(wàn)元。法院宣判后，雙方當(dāng)庭表示接受法院的判決，不再上訴，化工廠已將賠款50萬(wàn)元在判決后第四天支付。
假設(shè)對(duì)于本筆收益，按稅法規(guī)定，應(yīng)該在報(bào)告年度申報(bào)納稅。
(7)2008年3月12日，法院對(duì)房租糾紛一案進(jìn)行了審理。法院審理認(rèn)為，臺(tái)風(fēng)事件不屬于“不可抗力”，露露公司應(yīng)履行協(xié)議的規(guī)定，如期支付租金，補(bǔ)付乙公司租金200萬(wàn)元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)的1萬(wàn)元。考慮到臺(tái)風(fēng)確實(shí)對(duì)露露公司的經(jīng)營(yíng)造成了影響，對(duì)索賠的資金占用費(fèi)不予支持。雙方表示服從判決，露露公司已將上述款項(xiàng)支付完畢，并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可以在報(bào)告年度稅前抵扣。
【要求】
(1)分別說(shuō)明上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等;
(2)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理(對(duì)日后事項(xiàng)，要求按每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并進(jìn)行利潤(rùn)分配)。
【答案】
(1)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，由于不滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件，為或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬(wàn)元及相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。目前訴訟尚在進(jìn)行中。
(2)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，要按預(yù)計(jì)發(fā)生的維修費(fèi)及相應(yīng)的概率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)提維修費(fèi)：
A產(chǎn)品本年預(yù)提的維修費(fèi)總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬(wàn)元)
借：銷售費(fèi)用 68.8
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 68.8
發(fā)生維修費(fèi)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸：原材料 55
應(yīng)付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項(xiàng)屬于報(bào)告期當(dāng)期事項(xiàng)，對(duì)B產(chǎn)品保修費(fèi)用的處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 65
貸：原材料 40
應(yīng)付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：銷售費(fèi)用 5
(因三包期滿，所剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債余額5萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)平)
(4)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，按準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
(5)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認(rèn)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，法院一審判決后，確認(rèn)負(fù)債的條件成立，公司應(yīng)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬(wàn)×33%) 33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 33
(由預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因?yàn)榭倱p失500萬(wàn)元扣除400萬(wàn)元保險(xiǎn)賠款后，凈損失100萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.7
(6)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬(wàn)元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項(xiàng)成為確定性事項(xiàng)，露露公司的會(huì)計(jì)處理是：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 16.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調(diào)整 33.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33.5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款 50
同時(shí)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(銷售費(fèi)用)200
以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 1
貸：其他應(yīng)付款 201
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(201萬(wàn)×33%) 66.33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 66.33
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134.67
貸：以前年度損益調(diào)整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.47
借：其他應(yīng)付款 201
貸：銀行存款 201
同時(shí)應(yīng)修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，去掉披露的或有負(fù)債。
點(diǎn)評(píng)：本題練習(xí)了或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的各種情形，是考試中常見(jiàn)的出題點(diǎn)。
【要求】
(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對(duì)所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計(jì)
②對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理
③對(duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營(yíng)業(yè)成本
公允價(jià)值變動(dòng)收益
利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
凈利潤(rùn)
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤(rùn) 略 略
資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
(2)要求對(duì)2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬(wàn)元(3000-500)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬(wàn)元，增加所得稅費(fèi)用75萬(wàn)元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬(wàn)元(3000-600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為800萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬(wàn)元;因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元，增加所得稅費(fèi)用125萬(wàn)元。
②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)
對(duì)2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225
遞延所得稅負(fù)債 750
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對(duì)2008年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 375
遞延所得稅負(fù)債 125
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對(duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
露露股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱露露公司，屬上市公司)適用的所得稅稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。露露公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。露露公司原材料按實(shí)際成本核算，其2007年所得稅匯算清繳于2008年3月20日完成;2007年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2008年 4月 5日批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為 4月 10日。露露公司于2007年至 2008年 4月5日發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)2006年末露露公司從乙公司中租入商業(yè)用房，用作專營(yíng)店，每月房租100萬(wàn)元，從2007年1月起租，兩年期，當(dāng)月租金當(dāng)月支付。由于受到臺(tái)風(fēng)的嚴(yán)重影響，從2007年4月至7月，銷售收入幾近為零。露露公司以“不可抗力”為由，按月支付了每月租金的一半，要求另一半損失由出租方承擔(dān)。乙公司多次索要，露露公司均拒絕支付。12月10日，乙公司將露露公司告上法庭，在訴訟請(qǐng)求中要求補(bǔ)付租金200萬(wàn)元，支付相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)本次訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。露露公司律師認(rèn)為，乙公司拒付是由于“不可抵抗力”，本公司勝訴的可能性在60%。
(2)露露公司按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)，為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，“三包”期限2年。在“三包”期內(nèi)如產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。露露公司分別按產(chǎn)品核算三包費(fèi)用。
已知為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2007年年初賬面余額為150萬(wàn)元，A產(chǎn)品在本年度銷售收入為8000萬(wàn)元。根據(jù)工程師的估計(jì)，產(chǎn)品發(fā)生大修，需要相當(dāng)于銷售收入5%—7%的維修費(fèi);發(fā)生中修，需要相當(dāng)于銷售收入2%—4%的維修費(fèi);發(fā)生小修，需要相當(dāng)于銷售收入5‰的維修費(fèi);而發(fā)生大、中、小修的概率分別為2%、10%和88%。本年發(fā)生的三包支出共計(jì)80萬(wàn)元，其中消耗原材料55萬(wàn)元、發(fā)生工資15萬(wàn)元、用銀行存款支付其他雜費(fèi)10萬(wàn)元。
(3)露露公司為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2007年年初賬面余額為70萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2年前停止生產(chǎn)，最后一批產(chǎn)品也已在2年前售出，據(jù)銷售部門(mén)告知，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2007年12月31日。2007年發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”維修費(fèi)用為65萬(wàn)元，其中原材料40萬(wàn)元，人工費(fèi)18萬(wàn)元，其他雜費(fèi)7萬(wàn)元。
(4)露露公司于12月6日接到法院通知，被告知一年前為甲企業(yè)提供的貸款擔(dān)保，因甲公司無(wú)力償還貸款，貸款銀行已提起訴訟，要求露露公司清償貸款擔(dān)保的借款本息2000萬(wàn)元，另支付逾期借款罰息100萬(wàn)元。至 12月 31日，法院尚未作出判決。對(duì)于此項(xiàng)訴訟，露露公司預(yù)計(jì)需代為償還到期借款本息2000萬(wàn)元，但逾期借款罰息不在擔(dān)保范圍之內(nèi)。代為償還貸款后，鑒于目前甲企業(yè)處于破產(chǎn)邊緣的狀況，很可能發(fā)生擔(dān)保損失2000萬(wàn)元。
(5)露露公司在本年4月份銷售給丙企業(yè)的一批產(chǎn)品，在丙企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中發(fā)生自燃，燒毀價(jià)值3000萬(wàn)元的庫(kù)存商品。丙公司獲得保險(xiǎn)公司理賠后，仍然損失1000萬(wàn)元，遂起訴露露公司，要求賠償1000萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)16萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。露露公司分析認(rèn)為，產(chǎn)品發(fā)生自燃，是直接受到強(qiáng)陽(yáng)光照射所致，屬于保管不善，與本企業(yè)無(wú)關(guān)，官司勝訴可能性在90%。
2008年1月19日，法院開(kāi)庭宣判，認(rèn)為自燃的根本原因是產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理，結(jié)果露露公司敗訴，被判賠償損失500萬(wàn)元。露露公司不服，于2008年2月3日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決，露露公司估計(jì)維持原判的可能性在 70%。同時(shí)，按照以前的慣例，由于露露公司已對(duì)該產(chǎn)品投了產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，如果法院維持原判，證明產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，公司可持該證據(jù)直接到保險(xiǎn)公司索賠，可取得公司質(zhì)量損失金額80%的賠償。至?xí)?jì)報(bào)表報(bào)出日，本訴訟尚在進(jìn)行中。
(6)露露公司的近鄰是一家化工廠，5月份因工人操作不慎發(fā)生有毒氣體外泄事故，使露露公司停產(chǎn)數(shù)日，5位員工因此住院。公司預(yù)計(jì)停工損失和員工醫(yī)療費(fèi)共計(jì)80萬(wàn)元。事故發(fā)生后，露露公司多次找到化工廠要求賠償損失，化工廠以兩者并沒(méi)有因果關(guān)系為由，拒絕賠償，露露公司遂起訴至法院，要求賠償80萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未判決。律師認(rèn)為，本公司勝訴的可能性在50%以上。
2008年3月5日，法院宣判，化工廠敗訴，需賠償露露公司50萬(wàn)元。法院宣判后，雙方當(dāng)庭表示接受法院的判決，不再上訴，化工廠已將賠款50萬(wàn)元在判決后第四天支付。
假設(shè)對(duì)于本筆收益，按稅法規(guī)定，應(yīng)該在報(bào)告年度申報(bào)納稅。
(7)2008年3月12日，法院對(duì)房租糾紛一案進(jìn)行了審理。法院審理認(rèn)為，臺(tái)風(fēng)事件不屬于“不可抗力”，露露公司應(yīng)履行協(xié)議的規(guī)定，如期支付租金，補(bǔ)付乙公司租金200萬(wàn)元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)的1萬(wàn)元。考慮到臺(tái)風(fēng)確實(shí)對(duì)露露公司的經(jīng)營(yíng)造成了影響，對(duì)索賠的資金占用費(fèi)不予支持。雙方表示服從判決，露露公司已將上述款項(xiàng)支付完畢，并經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)可以在報(bào)告年度稅前抵扣。
【要求】
(1)分別說(shuō)明上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，指出是否屬于或有事項(xiàng)、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等;
(2)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)，作出正確的會(huì)計(jì)處理(對(duì)日后事項(xiàng)，要求按每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并進(jìn)行利潤(rùn)分配)。
【答案】
(1)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，由于不滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件，為或有負(fù)債。企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露如下：12月10日，本公司被乙公司起訴，要求支付所欠的租金200萬(wàn)元及相應(yīng)的資金占用費(fèi)10萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。目前訴訟尚在進(jìn)行中。
(2)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，要按預(yù)計(jì)發(fā)生的維修費(fèi)及相應(yīng)的概率估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債。
預(yù)提維修費(fèi)：
A產(chǎn)品本年預(yù)提的維修費(fèi)總額=(8000×6%)×2%+(8000×3%)×10%+(8000×5‰)×88%=9.6+24+35.2=68.8(萬(wàn)元)
借：銷售費(fèi)用 68.8
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 68.8
發(fā)生維修費(fèi)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
貸：原材料 55
應(yīng)付職工薪酬 15
銀行存款 10
(3)本事項(xiàng)屬于報(bào)告期當(dāng)期事項(xiàng)，對(duì)B產(chǎn)品保修費(fèi)用的處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 65
貸：原材料 40
應(yīng)付職工薪酬 18
銀行存款 7
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：銷售費(fèi)用 5
(因三包期滿，所剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債余額5萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)平)
(4)本事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，按準(zhǔn)則要求應(yīng)確認(rèn)負(fù)債
借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000
(5)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。由于年末律師判斷露露公司將勝訴，露露公司未確認(rèn)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，法院一審判決后，確認(rèn)負(fù)債的條件成立，公司應(yīng)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)賠款(500×80%)400
貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外支出) 400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(100萬(wàn)×33%) 33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 33
(由預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因?yàn)榭倱p失500萬(wàn)元扣除400萬(wàn)元保險(xiǎn)賠款后，凈損失100萬(wàn)元)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67
貸：以前年度損益調(diào)整 67
借：盈余公積(67×10%) 6.7
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.7
(6)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)此或有資產(chǎn)，企業(yè)不能確認(rèn)，但因勝訴的可能性在50%以上，企業(yè)可在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下：
因近鄰化工廠有毒氣體外泄，造成本企業(yè)損失，要求賠償80萬(wàn)元。目前，案件正在審理中。
2008年3月5日，法院宣判后，或有事項(xiàng)成為確定性事項(xiàng)，露露公司的會(huì)計(jì)處理是：
借：其他應(yīng)收款 50
貸：以前年度損益調(diào)整(營(yíng)業(yè)外收入) 50
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 16.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(50×33%)16.5
借：以前年度損益調(diào)整 33.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33.5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.35
貸：盈余公積(33.5×10%) 3.35
借：銀行存款 50
貸：其他應(yīng)收款 50
同時(shí)，修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，將上述或有資產(chǎn)的披露去掉，不再披露。
(7)本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(銷售費(fèi)用)200
以前年度損益調(diào)整(管理費(fèi)用) 1
貸：其他應(yīng)付款 201
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(201萬(wàn)×33%) 66.33
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 66.33
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134.67
貸：以前年度損益調(diào)整 134.67
借：盈余公積(134.67×10%) 13.47
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.47
借：其他應(yīng)付款 201
貸：銀行存款 201
同時(shí)應(yīng)修改會(huì)計(jì)報(bào)表附注，去掉披露的或有負(fù)債。
點(diǎn)評(píng)：本題練習(xí)了或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的各種情形，是考試中常見(jiàn)的出題點(diǎn)。
【要求】
(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，并填列下表
項(xiàng)目 按成本模式計(jì)量的損益 按公允價(jià)值模式計(jì)量的損益 稅前差異 對(duì)所得稅費(fèi)用的影響 稅后差異
2007年
2008年
合計(jì)
②對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理
③對(duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 上年數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
（略） （略）
營(yíng)業(yè)成本
公允價(jià)值變動(dòng)收益
利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
凈利潤(rùn)
資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)
編制單位：甲公司 2009年12月31日 單位：萬(wàn)元
資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù)
調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后
。。。。。。 遞延所得稅負(fù)債 略 略
投資性房地產(chǎn) 略 略 盈余公積 略 略
未分配利潤(rùn) 略 略
資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)
(2)要求對(duì)2009年會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對(duì)該投資性房地產(chǎn)在2009年的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬(wàn)元(3000-500)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75萬(wàn)元，增加所得稅費(fèi)用75萬(wàn)元。
2008年末該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2400萬(wàn)元(3000-600)，其應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為800萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬(wàn)元;因年初有遞延所得稅負(fù)債75萬(wàn)元，故年末應(yīng)增加遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元，增加所得稅費(fèi)用125萬(wàn)元。
②調(diào)整累計(jì)影響數(shù)
對(duì)2007年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 2800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500
貸：投資性房地產(chǎn) 3000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225
遞延所得稅負(fù)債 750
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(225×10%)22.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 22.5
對(duì)2008年有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn) 400
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 375
遞延所得稅負(fù)債 125
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(375×10%)37. 5
貸：盈余公積——法定盈余公積 37. 5
③對(duì)2009年編制的年報(bào)中涉及政策變更的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并填列下列利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表：
利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)