審計理論：
1． 考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計目標(biāo)在審計項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時以財務(wù)審計為例，說明審計目標(biāo)與具體的審計測試方法之間的關(guān)系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計目標(biāo)是審計的方向。只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點(diǎn)是分散的。
審計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用：
1、在計劃階段，審計人員必須確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法和設(shè)計。
2、在審計實(shí)施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計程序不足以達(dá)到審計目標(biāo)，審計人員還要考慮采用其它替代審計程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。
3、在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進(jìn)行披露。
審計的具體目標(biāo)與所采取的測試方法的關(guān)系：
（1）存在或發(fā)生。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員就需要對存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。
（2）完整性。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定的會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會計核算并在會計報表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。
（3）權(quán)利和義務(wù)。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其它資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位所取負(fù)債聲明等。
（4）計量和計算。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會計要素是否正確計量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員需要重新計算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。
（5）合法性。這個目標(biāo)是指審計要檢查被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否復(fù)核國家的法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實(shí)施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸?、說明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。
具體審計目標(biāo)對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達(dá)到每一目標(biāo)，并將其寫入審計方案。在實(shí)施審計時，審計人員如果發(fā)現(xiàn)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計意見
2、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析具體審計程序的設(shè)計需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序的涉及必須考慮審計目標(biāo)、審計主體、審計資源、審計客體和審計手段等一系列制約因素。審計機(jī)構(gòu)和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設(shè)計出科學(xué)合理的審計程序。
1、審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是影響審計程序設(shè)計的重要因素，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計程序來保證。
2、審計主體。審計主體是指審計工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計工作的審計機(jī)構(gòu)及其審計人員。國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是三種不同的審計主體，不同的審計主體對審計程序的要求不同。
3、審計資源。審計資源指國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以用來完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計程序設(shè)計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計機(jī)構(gòu)按照最理想的模式和需要選擇和安排審計程序。審計資源不足時，各類審計機(jī)構(gòu)就必須在保證配置的前提下，謹(jǐn)慎選擇最基本的審計程序。當(dāng)審計資源嚴(yán)重不足時，各類審計機(jī)構(gòu)必須考慮承接審計任務(wù)后可能面對的風(fēng)險和困難。通常情況下，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該避免在資源不足時接受審計任務(wù)或接受審計客戶。
4、審計客體。不同規(guī)模的被審計單位或?qū)徲嬍马?xiàng)，對審計資源的需求不同，審計機(jī)構(gòu)在設(shè)計審計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?BR> 5、審計手段。審計手段對審計程序的影響巨大。審計手段的改變可以引起審計程序和審計方法的變革。
6、不同審計機(jī)構(gòu)對審計程序的特殊要求。在通用審計程序上，結(jié)合不同審計目標(biāo)對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計機(jī)構(gòu)對審計程序的不同要求，才能合理地設(shè)計出適用的審計程序。
3、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計目標(biāo)、審計風(fēng)險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計人員的選擇。
（1）目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應(yīng)該是審計目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷看，帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法審計目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計比較適用于年度財務(wù)報表審計，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計；風(fēng)險基礎(chǔ)審計則適用于高風(fēng)險領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財務(wù)報表審計。
（2）風(fēng)險導(dǎo)向分析。從審計的發(fā)展看，早期英式帳相基礎(chǔ)審計由于采用詳細(xì)審計方法審計風(fēng)險是比較低的，為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風(fēng)險程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計發(fā)展。從人們的認(rèn)識看：早期帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風(fēng)險顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險因素對審計的影響；制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風(fēng)險完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識到控制風(fēng)險的重要性。風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段，既風(fēng)險制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的自覺意識，職業(yè)界通過審計方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。風(fēng)險導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風(fēng)險。
（3）資源分析。審計取取證模式的選擇必然要收到審計資源限制的影響，事實(shí)上，審計取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計目標(biāo)演變和資源條件限制所創(chuàng)造的。錯弊審計以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計。以真實(shí)公允為首要目標(biāo)的審計，不要求必須采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋∽C模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計并沒有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計要對審計事項(xiàng)作出全面的評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)是肯定的），人們必須在審計方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。
4．考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析選擇效益審計項(xiàng)目應(yīng)該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計項(xiàng)目應(yīng)該考慮的因素包括：
1、預(yù)計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該效益審計項(xiàng)目的收益，這些預(yù)計的可能的審計效果包括：是否促進(jìn)該審計事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計單位或項(xiàng)目更有效的計劃、控制、管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計的審計效果越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要指被審計單位或項(xiàng)目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
3、管理風(fēng)險。主要是指被審計單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險。下列現(xiàn)象表明被審計單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險比較大：管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公共或者媒體的批評意見；預(yù)計目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；單位或項(xiàng)目的經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；社會各界對單位或項(xiàng)目的看法不一；一段時間沒有接受過監(jiān)督檢查，這里的監(jiān)督檢查不僅包括審計組織進(jìn)行的審計，還包括其他獨(dú)立的對被審計單位活動進(jìn)行的監(jiān)督檢查，例如，政府其他監(jiān)管部門，外部機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評估。管理風(fēng)險越大，效益審計帶來的改進(jìn)越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
4、影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對于社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計事項(xiàng)對所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或者對組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要影響，那么，該審計項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。審計組織對于影響力強(qiáng)的審計項(xiàng)目進(jìn)行審計，審計結(jié)果容易收到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計項(xiàng)目容易被選中作為效益審計項(xiàng)目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險。確定效益審計項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計，如有關(guān)審計事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導(dǎo)致審計成本增大，使審計項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性請的效益審計項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計項(xiàng)目。
1． 考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計目標(biāo)在審計項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用，同時以財務(wù)審計為例，說明審計目標(biāo)與具體的審計測試方法之間的關(guān)系。（參見《指南》p331─333例題）
答案：
審計目標(biāo)是審計的方向。只有確定了審計目標(biāo)，審計人員才有審計的方向，審計最終才會得出結(jié)論。否則，審計活動是盲目的，審計的論點(diǎn)是分散的。
審計目標(biāo)對審計全過程都會產(chǎn)生影響，對于整個審計項(xiàng)目具有重要的指導(dǎo)作用：
1、在計劃階段，審計人員必須確定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)的確定又會影響審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計的范圍和程序、方法和設(shè)計。
2、在審計實(shí)施階段，審計人員要圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，不斷對審計證據(jù)進(jìn)行評價和鑒定，如果發(fā)現(xiàn)所實(shí)施的審計程序不足以達(dá)到審計目標(biāo)，審計人員還要考慮采用其它替代審計程序，補(bǔ)充收集證據(jù)。審計人員要根據(jù)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納，提出初步的審計意見和建議。
3、在報告階段，審計人員需要根據(jù)審計目標(biāo)編寫審計報告，出具評價意見，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要根據(jù)其對審計目標(biāo)的影響程度來決定是否寫入審計報告進(jìn)行披露。
審計的具體目標(biāo)與所采取的測試方法的關(guān)系：
（1）存在或發(fā)生。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目是否存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計期間是否確實(shí)發(fā)生。要達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員就需要對存貨進(jìn)行實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證進(jìn)行審閱等。
（2）完整性。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定的會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都進(jìn)行了會計核算并在會計報表中進(jìn)行了反映。檢查業(yè)務(wù)記錄的完整性時，審計人員需要對業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)查了解，要檢查記錄業(yè)務(wù)發(fā)生時的記錄憑證，如檢查發(fā)票存根，然后對照相關(guān)的會計記錄以確認(rèn)是否全部業(yè)務(wù)都進(jìn)行了記錄。
（3）權(quán)利和義務(wù)。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬被審計單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬被審計單位的義務(wù)。為驗(yàn)證資產(chǎn)的權(quán)利有時需要獲取資產(chǎn)權(quán)證，向銀行或其它資產(chǎn)保管機(jī)關(guān)取得所有權(quán)方面的確認(rèn)材料。在驗(yàn)證負(fù)債義務(wù)時，審計人員可以向債權(quán)單位函證或向被審計單位所取負(fù)債聲明等。
（4）計量和計算。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會計要素是否正確計量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計算是否正確。為達(dá)到這一目標(biāo)，審計人員需要重新計算，或進(jìn)行分析性復(fù)核，同時也要評價所使用會計計量政策的正確性。
（5）合法性。這個目標(biāo)是指審計要檢查被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否復(fù)核國家的法律、法規(guī)和其它有關(guān)規(guī)定。審計人員在審計實(shí)施前就要熟悉與被審計單位相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)施審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時都要關(guān)注其是否符合規(guī)定，而且在形成審計意見，作出審計決定時也要就其合法性作出決定。
(6) 揭示與披露。這個目標(biāo)是指審計要認(rèn)定會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)募右苑诸?、說明和反映。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計人員要抽查有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理和報表編制工作，看其會計處理及報表編制是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的要求。
具體審計目標(biāo)對審計測試措施具有直接影響。審計人員在編制審計方案時就要考慮采用何種審計方法或測試措施去達(dá)到每一目標(biāo)，并將其寫入審計方案。在實(shí)施審計時，審計人員如果發(fā)現(xiàn)使用某些措施未能實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)，就需考慮使用替代的審計程序。在審計終結(jié)階段，審計人員要總結(jié)審計工作，評價審計目標(biāo)是否達(dá)到，并決定發(fā)表何種審計意見
2、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析具體審計程序的設(shè)計需要考慮的因素。（參見《指南》p336例題）
答案：
在通用審計程序的基礎(chǔ)上，具體審計程序的涉及必須考慮審計目標(biāo)、審計主體、審計資源、審計客體和審計手段等一系列制約因素。審計機(jī)構(gòu)和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設(shè)計出科學(xué)合理的審計程序。
1、審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是影響審計程序設(shè)計的重要因素，程序只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，不同的審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求有相應(yīng)的審計程序來保證。
2、審計主體。審計主體是指審計工作的執(zhí)行者，主要包括從事審計工作的審計機(jī)構(gòu)及其審計人員。國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是三種不同的審計主體，不同的審計主體對審計程序的要求不同。
3、審計資源。審計資源指國家審計機(jī)關(guān)、民間審計組織或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以用來完成特定審計任務(wù)的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計程序設(shè)計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計機(jī)構(gòu)按照最理想的模式和需要選擇和安排審計程序。審計資源不足時，各類審計機(jī)構(gòu)就必須在保證配置的前提下，謹(jǐn)慎選擇最基本的審計程序。當(dāng)審計資源嚴(yán)重不足時，各類審計機(jī)構(gòu)必須考慮承接審計任務(wù)后可能面對的風(fēng)險和困難。通常情況下，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該避免在資源不足時接受審計任務(wù)或接受審計客戶。
4、審計客體。不同規(guī)模的被審計單位或?qū)徲嬍马?xiàng)，對審計資源的需求不同，審計機(jī)構(gòu)在設(shè)計審計程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?BR> 5、審計手段。審計手段對審計程序的影響巨大。審計手段的改變可以引起審計程序和審計方法的變革。
6、不同審計機(jī)構(gòu)對審計程序的特殊要求。在通用審計程序上，結(jié)合不同審計目標(biāo)對審計程序的特殊要求，再考慮不同審計機(jī)構(gòu)對審計程序的不同要求，才能合理地設(shè)計出適用的審計程序。
3、題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析審計目標(biāo)、審計風(fēng)險和審計資源對選擇審計取證模式的影響。（參見《指南》p339例題）
答案：
從歷史角度看，上述各種模式先后產(chǎn)生，從技術(shù)方法角度看，各種模式也有傳統(tǒng)與現(xiàn)代之分。但是，這并不意味著一種模式對另一種模式的完全取代。它們各有各的特點(diǎn)，在不同的領(lǐng)域、不同的條件下，都有其一定的適用范圍，因此，都可以作為審計人員的選擇。
（1）目標(biāo)導(dǎo)向分析。在選擇審計取證模式時，首要的考慮因素應(yīng)該是審計目標(biāo)，因?yàn)椴煌哪Ｊ竭m用于不同的目標(biāo)。從歷看，帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計比較適用于弊端審計或錯弊審計，亦即比較適用于單一合法審計目標(biāo)；制度基礎(chǔ)審計比較適用于年度財務(wù)報表審計，亦即比較適用于以真實(shí)公允性為首要目標(biāo)的定期審計；風(fēng)險基礎(chǔ)審計則適用于高風(fēng)險領(lǐng)域中的真實(shí)公允性財務(wù)報表審計。
（2）風(fēng)險導(dǎo)向分析。從審計的發(fā)展看，早期英式帳相基礎(chǔ)審計由于采用詳細(xì)審計方法審計風(fēng)險是比較低的，為提高效率采取制度基礎(chǔ)審計后，由于抽樣方法的引入，使審計風(fēng)險程度加大，最終使制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險基礎(chǔ)審計發(fā)展。從人們的認(rèn)識看：早期帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險只是人們的潛意識，審計方法并沒有將客觀的風(fēng)險顯現(xiàn)出來，人們沒有明確風(fēng)險因素對審計的影響；制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的明確意識，抽樣審計方法將客觀的風(fēng)險完全暴露在人們的面前，職業(yè)界越來越意識到控制風(fēng)險的重要性。風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段，既風(fēng)險制度基礎(chǔ)審計階段，風(fēng)險成為人們的自覺意識，職業(yè)界通過審計方法的改進(jìn)來分析、控制客觀的風(fēng)險，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。風(fēng)險導(dǎo)向分析的目的就是要幫助審計人員選擇有效的審計方法，分析、控制從而降低審計風(fēng)險。
（3）資源分析。審計取取證模式的選擇必然要收到審計資源限制的影響，事實(shí)上，審計取證模式的發(fā)展變化主要是由于審計目標(biāo)演變和資源條件限制所創(chuàng)造的。錯弊審計以合法性為首要目標(biāo)，要求采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計。以真實(shí)公允為首要目標(biāo)的審計，不要求必須采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計。這種目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬋∽C模式的轉(zhuǎn)變提供了先決條件，但是，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計并沒有放棄合法性目標(biāo)，只是將其置于第二位。同時，以真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計要對審計事項(xiàng)作出全面的評價，而不是單純揭示問題，因而其工作量并不比錯弊審計小，如果采用詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法反而要比錯弊審計增加更多的人財物力的投入。在這種情況下如果存在著資源限制（這一點(diǎn)是肯定的），人們必須在審計方法上進(jìn)行創(chuàng)新，這又為審計取證模式的轉(zhuǎn)變確立了必要條件。
4．考題給出有關(guān)資料，讓你綜合分析選擇效益審計項(xiàng)目應(yīng)該考慮哪些因素。（參見《指南》p381例題）
答案：
選擇效益審計項(xiàng)目應(yīng)該考慮的因素包括：
1、預(yù)計的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該效益審計項(xiàng)目的收益，這些預(yù)計的可能的審計效果包括：是否促進(jìn)該審計事項(xiàng)提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計單位或項(xiàng)目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計單位或項(xiàng)目更有效的計劃、控制、管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性；等等。預(yù)計的審計效果越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要指被審計單位或項(xiàng)目的資金規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額、總收入或總支出、投資總額等，一般說來，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
3、管理風(fēng)險。主要是指被審計單位或項(xiàng)目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險。下列現(xiàn)象表明被審計單位或項(xiàng)目存在的管理風(fēng)險比較大：管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；公共或者媒體的批評意見；預(yù)計目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，包括未實(shí)現(xiàn)預(yù)計的收益，沒有滿足需求等；頻繁的人事變動；大量的資金不足或虧空；項(xiàng)目的變更投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；單位或項(xiàng)目的經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清，導(dǎo)致管理上的混亂；單位或項(xiàng)目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的厲害關(guān)系方，所用的技術(shù)尖端、變化快，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；社會各界對單位或項(xiàng)目的看法不一；一段時間沒有接受過監(jiān)督檢查，這里的監(jiān)督檢查不僅包括審計組織進(jìn)行的審計，還包括其他獨(dú)立的對被審計單位活動進(jìn)行的監(jiān)督檢查，例如，政府其他監(jiān)管部門，外部機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的監(jiān)督、檢查和評估。管理風(fēng)險越大，效益審計帶來的改進(jìn)越大，被選擇作為審計項(xiàng)目的機(jī)會越大。
4、影響力。主要體現(xiàn)在它所具有的重大的組織影響，對于社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響，公眾關(guān)注的程度。如果審計事項(xiàng)對所在的行業(yè)或組織具有典型意義，波及面廣，或者對組織或單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有重要影響，那么，該審計項(xiàng)目影響力很大，否則即缺乏影響力。審計組織對于影響力強(qiáng)的審計項(xiàng)目進(jìn)行審計，審計結(jié)果容易收到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計項(xiàng)目容易被選中作為效益審計項(xiàng)目。
5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項(xiàng)目或領(lǐng)域進(jìn)行審計的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險。確定效益審計項(xiàng)目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險的領(lǐng)域或項(xiàng)目進(jìn)行審計，如有關(guān)審計事項(xiàng)的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任可能被推諉或混淆、過于敏感、存在安全保密問題、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導(dǎo)致審計成本增大，使審計項(xiàng)目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性請的效益審計項(xiàng)目，容易被選中作為效益審計項(xiàng)目。