四、商譽(yù)減值的會計(jì)處理
(一)商譽(yù)減值測試
(二)商譽(yù)減值的會計(jì)處理
企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失,應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。
【例題】
2007年12月31日,A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項(xiàng)利用專利的技術(shù)設(shè)備,由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn),此項(xiàng)設(shè)備可能減值。
(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售,市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價(jià)收購該設(shè)備;
(2)如繼續(xù)使用,尚可使用5年,未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元,第5年使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;
(3)采用折現(xiàn)率5%,假設(shè)2007年末賬面原價(jià)8000000元,已經(jīng)計(jì)提折舊2000000元,以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1~5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為:0.9524,0.9070,0.8638,0.8227,0.7835。
要求:
(1)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,將計(jì)算結(jié)果填入下表中。
(2)計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額。
(3)計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
【答案】
(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表
年份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值
2008 500000 5% 0.9524 476200
2009 480000 5% 0.9070 435360
2010 460000 5% 0.8638 397348
2011 440000 5% 0.8227 361988
2012 800000 5% 0.7835 626800
合計(jì) 2297696
(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2200000元,取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額,即2297696元。
(3)賬面價(jià)值=原價(jià)-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元
比較賬面價(jià)值和可收回金額,若可收回金額低于賬面價(jià)值,則確認(rèn)減值損失。
確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元
會計(jì)分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 3202304
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3202304
(一)商譽(yù)減值測試
(二)商譽(yù)減值的會計(jì)處理
企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失,應(yīng)當(dāng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目。
【例題】
2007年12月31日,A公司發(fā)現(xiàn)2004年12月31日購入的一項(xiàng)利用專利的技術(shù)設(shè)備,由于類似的專利技術(shù)在市場上已經(jīng)出現(xiàn),此項(xiàng)設(shè)備可能減值。
(1)如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售,市場上廠商愿意以2200000元的銷售凈價(jià)收購該設(shè)備;
(2)如繼續(xù)使用,尚可使用5年,未來5年的現(xiàn)金流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420000元,第5年使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為380000元;
(3)采用折現(xiàn)率5%,假設(shè)2007年末賬面原價(jià)8000000元,已經(jīng)計(jì)提折舊2000000元,以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1~5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為:0.9524,0.9070,0.8638,0.8227,0.7835。
要求:
(1)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,將計(jì)算結(jié)果填入下表中。
(2)計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額。
(3)計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
【答案】
(1)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表
年份 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值
2008 500000 5% 0.9524 476200
2009 480000 5% 0.9070 435360
2010 460000 5% 0.8638 397348
2011 440000 5% 0.8227 361988
2012 800000 5% 0.7835 626800
合計(jì) 2297696
(2)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2297696元,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2200000元,取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額,即2297696元。
(3)賬面價(jià)值=原價(jià)-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=8000000-2000000-500000=5500000元
比較賬面價(jià)值和可收回金額,若可收回金額低于賬面價(jià)值,則確認(rèn)減值損失。
確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=5500000-2297696=3202304元
會計(jì)分錄如下:
借:資產(chǎn)減值損失 3202304
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3202304