第12章 審計(jì)抽樣
本章屬于審計(jì)基本方法問題，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用。在最近幾年考試中，本章內(nèi)容除考客觀題外，將審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用作為綜合題中的一問來命題，比如： 2004年在綜合題第2小題中考查了教材 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；2005年在綜合題第1小題中考查了教材 “系統(tǒng)選擇法”具體運(yùn)用；2006年綜合題第1題考查了隨機(jī)數(shù)表選取樣本和 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；但2007年的考試中，主要考查了變量抽樣方法的多選題。在2009年的備考復(fù)習(xí)中，第三節(jié)控制測試和第四節(jié)細(xì)節(jié)測試抽樣方法的運(yùn)用仍然是重點(diǎn)掌握的內(nèi)容,特別是教材變動的部分。
一、選取測試項(xiàng)目方法
1．選取全部項(xiàng)目的測試方法(適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試)
（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項(xiàng)目的測試方法（適用于針對性測試）
（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；
（2）超過某一金額的全部項(xiàng)目；
（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；
（4）被用于測試控制活動的項(xiàng)目。
3．審計(jì)抽樣
（1）概念
審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；這使注冊會計(jì)師能夠獲取和評價與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征
審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
①對某類交易或賬戶余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；
②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；
③審計(jì)測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（3）適用范圍
①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；
②在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
1．抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響
注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。
注冊會計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。
抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響
測試種類影響效率影響效果
控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險
細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險
2.非抽樣風(fēng)險
（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因
①注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；
②注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；
③注冊會計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；
④注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。注冊會計(jì)師通過統(tǒng)計(jì)抽樣能夠量化控制抽樣風(fēng)險，使審計(jì)報告質(zhì)量更高。
（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
（3）統(tǒng)計(jì)抽樣離不開專業(yè)判斷
在審計(jì)抽樣過程中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣的全過程中注冊會計(jì)師均須運(yùn)用專業(yè)判斷。在實(shí)際中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來運(yùn)用，才能收到較好的審計(jì)效果。
四、審計(jì)抽樣的步驟
1．樣本設(shè)計(jì)
2．選取樣本
3．審查樣本
4．評價樣本結(jié)果
五、樣本設(shè)計(jì)
1．確定測試目標(biāo)
（1）控制測試目標(biāo)：某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效；
（2）細(xì)節(jié)測試目標(biāo)：確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確。
2．定義總體和抽樣單元
1．總體
總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。
注冊會計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
①適當(dāng)性。注冊會計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向；
②完整性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性；
（2）抽樣單元
①在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；
②在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個貨幣單位。
（3）分層
①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
3．定義誤差
（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；
（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。
六、選取樣本
1．確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素
影響因素
控制測試
細(xì)節(jié)測試
與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動
預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯報同向變動
總體變異性
總體變異性同向變動
總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小
2．選取樣本
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
3．對樣本實(shí)施審計(jì)程序
七、評價樣本結(jié)果
1．分析樣本誤差
（1）控制測試時偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測試時錯報金額；
2．推斷總體誤差
（1）控制測試時，樣本偏差率就是總體偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價
在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價
在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
八、固定樣本量抽樣方法
1．確定樣本規(guī)模（公式計(jì)算56個樣本，查教材樣本量表12-5得55個樣本）
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) = 可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個關(guān)鍵因素：
（1）預(yù)期偏差率（教材表12-6）；
（2）信賴過度風(fēng)險（教材表12-6）查到信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）；
（3）可容忍偏差率。
2．選取樣本（采用選樣方法選取56個樣本）（略）
3．審查樣本（控制測試方法測試56個樣本）（略）
4．分析樣本誤差（考慮是否有效）
5．推斷總體誤差、形成結(jié)論
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。
（3）見2008年教材舉例
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯報；
②推斷總體錯報；
③將推斷的總體錯報與可容忍錯報比較。
（3）見2008年教材舉例
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
③推斷的總體錯報=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 。
十、概率比例規(guī)模抽樣法（Probability-Proportional-to-size sampling，PPS）
1．PPS抽樣含義理解
PPS抽樣是屬性抽樣（見教材表12-8）的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進(jìn)而推斷總體錯報金額的方法。
PPS抽樣中，注冊會計(jì)師關(guān)注的是差錯的金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進(jìn)行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” （見教材表12-14） ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣” （見教材表12-14）；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
(2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)使用PPS抽樣時通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。
(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PIS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕—個可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。
練習(xí)：
1、單選題
注冊會計(jì)師采用比率估計(jì)方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000元，審計(jì)確認(rèn)的實(shí)際金額為1100元，應(yīng)付賬款總體的賬面金額為30000元，則推斷的未審部分的實(shí)際金額為( )。
A.31900
B.33000
C.31000
D.28950
答案：A
推斷的總體實(shí)際金額應(yīng)=30000×1100／1000＝33000元，從而推斷的未審部分的實(shí)際金額=33000－1100＝31900元。
2、多選題
下列有關(guān)審計(jì)抽樣風(fēng)險說法正確的有（ ）。
A．只要有抽樣，就有抽樣風(fēng)險。
B．注冊會計(jì)師在抽樣時，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。
C．非抽樣風(fēng)險是由于人為的錯誤造成的，可以量化和控制。
D．一般情況下，屬性抽煙使用于控制測試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測試。
答案：ABD
非抽樣風(fēng)險是由于人為的錯誤造成的，不能量化，但是可以通過設(shè)計(jì)審計(jì)程序來降低、消除、或防范。
3、判斷題
因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，注冊會計(jì)師決定對總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
答案：V
分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。
本章屬于審計(jì)基本方法問題，主要介紹的是審計(jì)抽樣在控制測試和細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用。在最近幾年考試中，本章內(nèi)容除考客觀題外，將審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用作為綜合題中的一問來命題，比如： 2004年在綜合題第2小題中考查了教材 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；2005年在綜合題第1小題中考查了教材 “系統(tǒng)選擇法”具體運(yùn)用；2006年綜合題第1題考查了隨機(jī)數(shù)表選取樣本和 “差額估計(jì)抽樣”方法的運(yùn)用；但2007年的考試中，主要考查了變量抽樣方法的多選題。在2009年的備考復(fù)習(xí)中，第三節(jié)控制測試和第四節(jié)細(xì)節(jié)測試抽樣方法的運(yùn)用仍然是重點(diǎn)掌握的內(nèi)容,特別是教材變動的部分。
一、選取測試項(xiàng)目方法
1．選取全部項(xiàng)目的測試方法(適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試)
（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；
（2）存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
（3）信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。
2．選取特定項(xiàng)目的測試方法（適用于針對性測試）
（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；
（2）超過某一金額的全部項(xiàng)目；
（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；
（4）被用于測試控制活動的項(xiàng)目。
3．審計(jì)抽樣
（1）概念
審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；這使注冊會計(jì)師能夠獲取和評價與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。
（2）特征
審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個基本特征：
①對某類交易或賬戶余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；
②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；
③審計(jì)測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。
（3）適用范圍
①當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試；
②在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險
1．抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響
注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時，主要面臨信賴不足風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險。
注冊會計(jì)師在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。
抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響
測試種類影響效率影響效果
控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險
細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險
2.非抽樣風(fēng)險
（1）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能性。
（2）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因
①注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；
②注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報；
③注冊會計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；
④注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。
（3）非抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。
三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣
（1）統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。注冊會計(jì)師通過統(tǒng)計(jì)抽樣能夠量化控制抽樣風(fēng)險，使審計(jì)報告質(zhì)量更高。
（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣是利用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，選取樣本的一種方法。
（3）統(tǒng)計(jì)抽樣離不開專業(yè)判斷
在審計(jì)抽樣過程中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。在統(tǒng)計(jì)抽樣的全過程中注冊會計(jì)師均須運(yùn)用專業(yè)判斷。在實(shí)際中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)合起來運(yùn)用，才能收到較好的審計(jì)效果。
四、審計(jì)抽樣的步驟
1．樣本設(shè)計(jì)
2．選取樣本
3．審查樣本
4．評價樣本結(jié)果
五、樣本設(shè)計(jì)
1．確定測試目標(biāo)
（1）控制測試目標(biāo)：某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效；
（2）細(xì)節(jié)測試目標(biāo)：確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確。
2．定義總體和抽樣單元
1．總體
總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。
注冊會計(jì)師所定義的總體應(yīng)具備下列兩個特征：
①適當(dāng)性。注冊會計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向；
②完整性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性；
（2）抽樣單元
①在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；
②在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個貨幣單位。
（3）分層
①分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成；
②如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；
③分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。
3．定義誤差
（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；
（2）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯報。
六、選取樣本
1．確定樣本規(guī)模
影響樣本規(guī)模的因素
影響因素
控制測試
細(xì)節(jié)測試
與樣本規(guī)模的
關(guān)系
可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動
可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動
預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯報同向變動
總體變異性
總體變異性同向變動
總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小
2．選取樣本
（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（2）系統(tǒng)選樣（隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）；
（3）隨意選樣（非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）。
3．對樣本實(shí)施審計(jì)程序
七、評價樣本結(jié)果
1．分析樣本誤差
（1）控制測試時偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測試時錯報金額；
2．推斷總體誤差
（1）控制測試時，樣本偏差率就是總體偏差率；
（2）細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮推斷誤差對特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。
3．形成審計(jì)結(jié)論
（1）控制測試中的樣本結(jié)果評價
在控制測試中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價
在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。
八、固定樣本量抽樣方法
1．確定樣本規(guī)模（公式計(jì)算56個樣本，查教材樣本量表12-5得55個樣本）
樣本量的計(jì)算公式如下：
樣本量(n) = 可接受的信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）
可容忍偏差率（TR）
公式中有三個關(guān)鍵因素：
（1）預(yù)期偏差率（教材表12-6）；
（2）信賴過度風(fēng)險（教材表12-6）查到信賴過度風(fēng)險系數(shù)（R）；
（3）可容忍偏差率。
2．選取樣本（采用選樣方法選取56個樣本）（略）
3．審查樣本（控制測試方法測試56個樣本）（略）
4．分析樣本誤差（考慮是否有效）
5．推斷總體誤差、形成結(jié)論
九、變量抽樣
變量抽樣主要包括：均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣。
1．均值估計(jì)抽樣
（1）定義
均值估計(jì)抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；
②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；
③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯報。
（3）見2008年教材舉例
2．差額估計(jì)抽樣
（1）定義
差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本平均錯報；
②推斷總體錯報；
③將推斷的總體錯報與可容忍錯報比較。
（3）見2008年教材舉例
3．比率估計(jì)抽樣
（1）定義
比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。
（2）步驟
①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；
②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；
③推斷的總體錯報=估計(jì)的總體實(shí)際金額-總體賬面金額 。
十、概率比例規(guī)模抽樣法（Probability-Proportional-to-size sampling，PPS）
1．PPS抽樣含義理解
PPS抽樣是屬性抽樣（見教材表12-8）的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進(jìn)而推斷總體錯報金額的方法。
PPS抽樣中，注冊會計(jì)師關(guān)注的是差錯的金額，而不是差錯率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯金額進(jìn)行比較來推斷總體價值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；
PPS抽樣因其抽樣單位是元單位，又稱為“貨幣單位抽樣”或“元單位抽樣” （見教材表12-14） ；
PPS抽樣因其要求計(jì)算各個總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣” （見教材表12-14）；
PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量結(jié)合抽樣”。
2．優(yōu)點(diǎn)：
(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。
(2)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。
(3)PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。
(4)PPS抽樣中如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項(xiàng)目。
(5)如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。
(6)PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。
3．缺點(diǎn)：
(1)使用PPS抽樣時通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。
(2)如果注冊會計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。
(3)對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時特別考慮。
(4)當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PIS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕—個可接受的總體賬面金額。
(5)在PPS抽樣中注冊會計(jì)師通常需要逐個累計(jì)總體金額。
(6)當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。
練習(xí)：
1、單選題
注冊會計(jì)師采用比率估計(jì)方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000元，審計(jì)確認(rèn)的實(shí)際金額為1100元，應(yīng)付賬款總體的賬面金額為30000元，則推斷的未審部分的實(shí)際金額為( )。
A.31900
B.33000
C.31000
D.28950
答案：A
推斷的總體實(shí)際金額應(yīng)=30000×1100／1000＝33000元，從而推斷的未審部分的實(shí)際金額=33000－1100＝31900元。
2、多選題
下列有關(guān)審計(jì)抽樣風(fēng)險說法正確的有（ ）。
A．只要有抽樣，就有抽樣風(fēng)險。
B．注冊會計(jì)師在抽樣時，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣。
C．非抽樣風(fēng)險是由于人為的錯誤造成的，可以量化和控制。
D．一般情況下，屬性抽煙使用于控制測試，變量抽樣適用于細(xì)節(jié)測試。
答案：ABD
非抽樣風(fēng)險是由于人為的錯誤造成的，不能量化，但是可以通過設(shè)計(jì)審計(jì)程序來降低、消除、或防范。
3、判斷題
因?yàn)榇_認(rèn)總體項(xiàng)目存在重大的差異性，注冊會計(jì)師決定對總體項(xiàng)目進(jìn)行分層。但不論是按照金額大小進(jìn)行分層，還是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時間進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
答案：V
分層的目的就是為了區(qū)別對待不同層次的抽樣單元。如果對不同層次使用了相同的抽樣比率，則分層就失去了意義。