【如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，請(qǐng)以接受捐贈(zèng)為例進(jìn)行詳細(xì)講解】
【問題】如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，請(qǐng)以接受捐贈(zèng)為例進(jìn)行詳細(xì)講解？
【解答】對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的借方，將來轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入貸方。
對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方，將來轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入借方。
這樣說，可能還是很不好理解，關(guān)鍵的一點(diǎn)是怎么區(qū)別可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，明確一點(diǎn)，可抵扣和應(yīng)納稅都是針對(duì)未來而言的，如果這個(gè)差異在未來可以在稅前扣除，那么就是可抵扣暫時(shí)性差異，在本期要納稅，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的借方，如果這個(gè)差異在未來是要納稅的，那么就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在本期是不納稅的，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差額計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。這兩項(xiàng)差異在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，都在反方向轉(zhuǎn)回即可。
例如：假設(shè)企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為100萬元，受贈(zèng)所得為200萬元，符合稅法規(guī)定按5年征稅。不考慮其他事項(xiàng)，就捐贈(zèng)來說，捐贈(zèng)當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的，那么這部分捐贈(zèng)所得的營(yíng)業(yè)外收入包含在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，所以，當(dāng)年的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括捐贈(zèng)所得應(yīng)計(jì)的所得稅。稅法上對(duì)于符合條件的可以按5年征稅，那么，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅得額的只是1/5，所以，對(duì)于另外的4/5形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：
受贈(zèng)當(dāng)年：
借：借：所得稅費(fèi)用 100×25％+200×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％
遞延所得稅負(fù)債 200×4/5×25％
以后四年，每年會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費(fèi)用 100×25％
遞延所得稅負(fù)債 200×1/5×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％如果分開處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費(fèi)用200×1/5×25％+100×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％
借：遞延所得稅負(fù)債 200×1/5×25％
貸：所得稅費(fèi)用200×1/5×25％
【問題】如何理解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，請(qǐng)以接受捐贈(zèng)為例進(jìn)行詳細(xì)講解？
【解答】對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的借方，將來轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入貸方。
對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在發(fā)生時(shí)，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方，將來轉(zhuǎn)回時(shí)，計(jì)入借方。
這樣說，可能還是很不好理解，關(guān)鍵的一點(diǎn)是怎么區(qū)別可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，明確一點(diǎn)，可抵扣和應(yīng)納稅都是針對(duì)未來而言的，如果這個(gè)差異在未來可以在稅前扣除，那么就是可抵扣暫時(shí)性差異，在本期要納稅，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的借方，如果這個(gè)差異在未來是要納稅的，那么就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在本期是不納稅的，所以，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅之間的差額計(jì)入遞延所得稅負(fù)債的貸方。這兩項(xiàng)差異在轉(zhuǎn)回的時(shí)候，都在反方向轉(zhuǎn)回即可。
例如：假設(shè)企業(yè)除受贈(zèng)所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為100萬元，受贈(zèng)所得為200萬元，符合稅法規(guī)定按5年征稅。不考慮其他事項(xiàng)，就捐贈(zèng)來說，捐贈(zèng)當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的，那么這部分捐贈(zèng)所得的營(yíng)業(yè)外收入包含在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，所以，當(dāng)年的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括捐贈(zèng)所得應(yīng)計(jì)的所得稅。稅法上對(duì)于符合條件的可以按5年征稅，那么，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅得額的只是1/5，所以，對(duì)于另外的4/5形成了暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：
受贈(zèng)當(dāng)年：
借：借：所得稅費(fèi)用 100×25％+200×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％
遞延所得稅負(fù)債 200×4/5×25％
以后四年，每年會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費(fèi)用 100×25％
遞延所得稅負(fù)債 200×1/5×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％如果分開處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費(fèi)用200×1/5×25％+100×25％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 200×1/5×25％+100×25％
借：遞延所得稅負(fù)債 200×1/5×25％
貸：所得稅費(fèi)用200×1/5×25％