2.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。
【例8】綜合例子說明計提減值的全過程
甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購入和使用情況如下：
①2006年12月20日甲公司購入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。
借：固定資產(chǎn) 20.8
貸：銀行存款 20.8
②從2007年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：
2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
注：假設(shè)貨運(yùn)收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
③2007年年末計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2008年末計提2008年折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
⑤2008年末計提減值
2008年12月31日，甲公司對該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：
借：資產(chǎn)減值損失 1.75
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
⑥2009年末計提2009年折舊
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2009年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸：累計折舊 3.68
應(yīng)注意：如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。
(1)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
(2)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。
【例8】綜合例子說明計提減值的全過程
甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購入和使用情況如下：
①2006年12月20日甲公司購入一輛貨運(yùn)汽車，用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元。
借：固定資產(chǎn) 20.8
貸：銀行存款 20.8
②從2007年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。為簡化，2007年年末計提折舊如下：
2007年計提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬元)
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
注：假設(shè)貨運(yùn)收入計入其他業(yè)務(wù)收入。
③2007年年末計提減值準(zhǔn)備。假設(shè)2007年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象，不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
④2008年末計提2008年折舊：
借：其他業(yè)務(wù)成本 4
貸：累計折舊 4
⑤2008年末計提減值
2008年12月31日，甲公司對該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額11.05萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬元(12.8-11.05)：
借：資產(chǎn)減值損失 1.75
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75
⑥2009年末計提2009年折舊
計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，2009年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元，假設(shè)預(yù)計使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0.01萬元，則2009年應(yīng)計提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬元)。
借：其他業(yè)務(wù)成本 3.68
貸：累計折舊 3.68
應(yīng)注意：如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失，固定資產(chǎn)價值回升，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。