為鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，加計(jì)扣除只能是在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)依法計(jì)算扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，下列八種情況下發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除：
一、非居民企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第二條規(guī)定：“本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立(包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織)，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。也就是說，財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)不得加計(jì)扣除；對非居民企業(yè)納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用也不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
二、不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除
符合規(guī)定的研究開發(fā)活動是指，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用。因此，對非創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。還有需要注意的是，可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。
一、非居民企業(yè)以及財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》第二條規(guī)定：“本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立(包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織)，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。也就是說，財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)不得加計(jì)扣除；對非居民企業(yè)納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用也不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
二、不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除
符合規(guī)定的研究開發(fā)活動是指，企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動作用。因此，對非創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。還有需要注意的是，可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。