第十五章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
一、成本中心
（一）成本中心的考核指標(biāo)
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。
由于不作出價(jià)格決策，因此，不對(duì)收入負(fù)責(zé)；
由于不對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量是既定的；
由于不對(duì)設(shè)備技術(shù)作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。
2.費(fèi)用中心的考核
通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。在考核預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，才能對(duì)費(fèi)用中心的控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。
二、利潤(rùn)中心
（一）考核指標(biāo)
1、邊際貢獻(xiàn)＝部門銷售收入－變動(dòng)成本：以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。
2、可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本：以可控邊際貢獻(xiàn)作為部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。
3、部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本： 以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。
4、部門稅前利潤(rùn)＝部門邊際貢獻(xiàn)－分配的公司管理費(fèi)用： 以稅前部門利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的。因?yàn)楣究偛康墓芾碣M(fèi)用是部門經(jīng)理無(wú)法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。而且分配給各部門的管理費(fèi)用隨意性比較大。
三、投資中心
（一）考核指標(biāo)
1、投資報(bào)酬率
投資報(bào)酬率=部門邊際貢獻(xiàn)/部門資產(chǎn)=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*部門邊際貢獻(xiàn)率
2、剩余收益
剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)－部門資產(chǎn)×資本成本
＝部門資產(chǎn)×投資報(bào)酬率－部門資產(chǎn)×資本成本
＝（投資報(bào)酬率－資本成本）×部門資產(chǎn)
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
1、市場(chǎng)價(jià)格：中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，如果生產(chǎn)部門在采用這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的情況下不能長(zhǎng)期獲利，企業(yè)是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到外部去采購(gòu)。如果購(gòu)買部門以此價(jià)格進(jìn)貨而不能長(zhǎng)期獲利，則應(yīng)停止購(gòu)買并進(jìn)一步加工此產(chǎn)品，同時(shí)應(yīng)盡量向外部市場(chǎng)銷售這種產(chǎn)品。
2、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)， 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)。 缺點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。
優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。
3、變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格： 總需求量不能超過(guò)供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少 中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本定價(jià)，同時(shí)還向購(gòu)買部門收取固定費(fèi)。 如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將失去其積極作用。如果購(gòu)買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費(fèi)，這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。
因此，只有在最終產(chǎn)品市場(chǎng)穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
4、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格： 無(wú)法采用其他的轉(zhuǎn)移價(jià)格， 全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn) 以目前成本為基礎(chǔ)，會(huì)鼓勵(lì)部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤(rùn)。越是節(jié)約成本的單位，越會(huì)有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價(jià)格，使利潤(rùn)減少；在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn)，不斷積累，使用相同的成本加成率會(huì)使后序部門利潤(rùn)明顯大于前序部門。如果扣除半成品成本轉(zhuǎn)移，則會(huì)因各部門投入原材料出入很大而使利潤(rùn)分布失衡。
投資中心的考核指標(biāo)和第10章企業(yè)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法模型指標(biāo)的區(qū)別和聯(lián)系
一、區(qū)別：投資中心是個(gè)部門，是站在部門的范圍考慮問(wèn)題的，企業(yè)價(jià)值是站在一個(gè)企業(yè)的范圍考慮問(wèn)題
1、注意投資報(bào)酬率和投資資本回報(bào)率的區(qū)別：
（1）投資報(bào)酬率=部門邊際貢獻(xiàn)/部門資產(chǎn)
（2）投資資本回報(bào)率=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/投資資本（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）
2、剩余收益和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的區(qū)別：
（1）剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)*資本成本
（2）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-期初投資資本（期初凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）*加權(quán)平均資本成本
二、聯(lián)系：都是計(jì)算利用其所有資產(chǎn)取得的收益情況
一、成本中心
（一）成本中心的考核指標(biāo)
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。
由于不作出價(jià)格決策，因此，不對(duì)收入負(fù)責(zé)；
由于不對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量是既定的；
由于不對(duì)設(shè)備技術(shù)作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。
2.費(fèi)用中心的考核
通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。在考核預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，才能對(duì)費(fèi)用中心的控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。
二、利潤(rùn)中心
（一）考核指標(biāo)
1、邊際貢獻(xiàn)＝部門銷售收入－變動(dòng)成本：以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，因?yàn)椴块T經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控制的固定成本。
2、可控邊際貢獻(xiàn)＝邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本：以可控邊際貢獻(xiàn)作為部門經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)可能是的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。
3、部門邊際貢獻(xiàn)＝可控邊際貢獻(xiàn)－不可控固定成本： 以部門邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合于部門經(jīng)理的評(píng)價(jià)。
4、部門稅前利潤(rùn)＝部門邊際貢獻(xiàn)－分配的公司管理費(fèi)用： 以稅前部門利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)通常是不合適的。因?yàn)楣究偛康墓芾碣M(fèi)用是部門經(jīng)理無(wú)法控制的成本，由于分配公司管理費(fèi)用而引起部門利潤(rùn)的不利變化，不能由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。而且分配給各部門的管理費(fèi)用隨意性比較大。
三、投資中心
（一）考核指標(biāo)
1、投資報(bào)酬率
投資報(bào)酬率=部門邊際貢獻(xiàn)/部門資產(chǎn)=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*部門邊際貢獻(xiàn)率
2、剩余收益
剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)－部門資產(chǎn)×資本成本
＝部門資產(chǎn)×投資報(bào)酬率－部門資產(chǎn)×資本成本
＝（投資報(bào)酬率－資本成本）×部門資產(chǎn)
四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
1、市場(chǎng)價(jià)格：中間產(chǎn)品存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用，如果生產(chǎn)部門在采用這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的情況下不能長(zhǎng)期獲利，企業(yè)是停止生產(chǎn)此產(chǎn)品而到外部去采購(gòu)。如果購(gòu)買部門以此價(jià)格進(jìn)貨而不能長(zhǎng)期獲利，則應(yīng)停止購(gòu)買并進(jìn)一步加工此產(chǎn)品，同時(shí)應(yīng)盡量向外部市場(chǎng)銷售這種產(chǎn)品。
2、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格：中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)， 雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和價(jià)格進(jìn)行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見(jiàn)。 缺點(diǎn)：協(xié)商價(jià)格可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。
優(yōu)點(diǎn)：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可。
3、變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格： 總需求量不能超過(guò)供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，但需求量也不能很少 中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本定價(jià)，同時(shí)還向購(gòu)買部門收取固定費(fèi)。 如果總需求量超過(guò)了供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力，變動(dòng)成本不再表示需要追加的邊際成本，這種轉(zhuǎn)移價(jià)格將失去其積極作用。如果購(gòu)買部門需要的中間產(chǎn)品很少，由于仍然需要支付固定費(fèi)，這種情況下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)全部由購(gòu)買部門承擔(dān)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤(rùn)水平，顯得很不公平。
因此，只有在最終產(chǎn)品市場(chǎng)穩(wěn)定的情況下，才適合采用這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。
4、全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格： 無(wú)法采用其他的轉(zhuǎn)移價(jià)格， 全部成本或者全部成本加上一定利潤(rùn) 以目前成本為基礎(chǔ)，會(huì)鼓勵(lì)部門經(jīng)理維持比較高的成本水平，并據(jù)此取得更多的利潤(rùn)。越是節(jié)約成本的單位，越會(huì)有可能在下一期被降低轉(zhuǎn)移價(jià)格，使利潤(rùn)減少；在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn)，不斷積累，使用相同的成本加成率會(huì)使后序部門利潤(rùn)明顯大于前序部門。如果扣除半成品成本轉(zhuǎn)移，則會(huì)因各部門投入原材料出入很大而使利潤(rùn)分布失衡。
投資中心的考核指標(biāo)和第10章企業(yè)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)法模型指標(biāo)的區(qū)別和聯(lián)系
一、區(qū)別：投資中心是個(gè)部門，是站在部門的范圍考慮問(wèn)題的，企業(yè)價(jià)值是站在一個(gè)企業(yè)的范圍考慮問(wèn)題
1、注意投資報(bào)酬率和投資資本回報(bào)率的區(qū)別：
（1）投資報(bào)酬率=部門邊際貢獻(xiàn)/部門資產(chǎn)
（2）投資資本回報(bào)率=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)/投資資本（凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）
2、剩余收益和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的區(qū)別：
（1）剩余收益=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)*資本成本
（2）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)=稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-期初投資資本（期初凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）*加權(quán)平均資本成本
二、聯(lián)系：都是計(jì)算利用其所有資產(chǎn)取得的收益情況