一、國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第519號(hào) ):“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額,是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說(shuō)的減除必要費(fèi)用,是指按月減除2000元。” ,2008年3月1日起施行。
二、個(gè)人所得稅有關(guān)計(jì)算依據(jù):
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(實(shí)際收入-扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù) (注:①實(shí)際收入中國(guó)家規(guī)定可以不計(jì)征個(gè)人所得稅的收入如住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金、獨(dú)生子女費(fèi)、差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助、托兒補(bǔ)助費(fèi)等可從應(yīng)納稅所得額即實(shí)際收入中減除;②扣除標(biāo)準(zhǔn),指按國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定從工資收入中扣除2000元/月)。
不超過(guò)500元的,稅率5%,速算扣除數(shù)為0;
超過(guò)500元至2000元的部分,稅率10%,速算扣除數(shù)為25
超過(guò)2000元至5000元的部分,稅率15 %,速算扣除數(shù)為125
超過(guò)5000元至20000元的部分,稅率20 %,速算扣除數(shù)為375
超過(guò)20000元至40000元的部分,稅率25%,速算扣除數(shù)為1375
超過(guò)40000元至60000元的部分,稅率30%,速算扣除數(shù)為3375
超過(guò)60000元至80000元的部分,稅率35%,速算扣除數(shù)為6375
超過(guò)80000元至100000元的部分,稅率40%,速算扣除數(shù)為10375
超過(guò)100000元的部分,稅率45%,速算扣除數(shù)為15375
三、第十三月工資如何計(jì)稅
國(guó)稅發(fā)〔 2005 〕 9 號(hào)文第五條規(guī)定,雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。從性質(zhì)上講,企業(yè)發(fā)放的除按勞動(dòng)合同規(guī)定的工資外,其他形式的報(bào)酬都屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)。因此, “ 第 13 個(gè)月工資 ” 也應(yīng)該屬于一種獎(jiǎng)金形式。
(一)、如果單位在年底只發(fā)放 “ 第13 個(gè)月工資 ” 不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎(jiǎng)金,“ 第13 個(gè)月工資 ”視同獎(jiǎng)金處理:
A、當(dāng)月的工資、薪金所得不足2000元的:
將當(dāng)月工資、薪金加“ 第 13 個(gè)月工資 ”所得合并減除2000元后的余額再除12的余額找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù),再將“ 第 13 個(gè)月工資 ”與當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
B、當(dāng)月的工資、薪金所得超過(guò)2000元的:
應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。即:當(dāng)月工資與“ 第 13 個(gè)月工資 ”分別按各自稅率和應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。
(二)、如果單位在年底既發(fā)放 “ 第 13 個(gè)月工資 ” 也發(fā)放一次性獎(jiǎng)金:
一次性獎(jiǎng)金按國(guó)稅發(fā)〔 2005 〕 9 號(hào)文來(lái)計(jì)算,即將實(shí)發(fā)一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金月份把全年一次性獎(jiǎng)金按12個(gè)月平分后確定稅率和速算扣除數(shù),再按全年一次性獎(jiǎng)金作為應(yīng)納稅所得額對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征個(gè)人所得稅,計(jì)算方法只能用一次,是自然年度;當(dāng)月工資、薪金加“ 第 13 個(gè)月工資 ”所得合并減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、舉例
(一)月工資不超過(guò)2000元。
A、第一種情況:無(wú)13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金,不征收個(gè)人所得稅。
B、第二種情況有13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金。
月工資1900元,第 13 個(gè)月工資600元,
[(1900+600)-2000]/12=42,對(duì)應(yīng)的稅率為5%,速算扣除數(shù)0元(注:在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次)
再發(fā)“加薪”收入600元時(shí)并當(dāng)月計(jì)算應(yīng)交個(gè)從所得稅:(1900+600-2000)×5%(速算扣除數(shù))=25元
C、第三種情況無(wú)13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資1900元。
①先用獎(jiǎng)金加當(dāng)月工資減2000后的余額再除12的余額找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)
[(12000+1900)-2000]/12=992,對(duì)應(yīng)的稅率為10%,速算扣除數(shù)25.
②計(jì)算12月份個(gè)人所得稅[(12000+1900)-2000]X10%-25=1165(元)
D、第四種情況有13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金。
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資1900元,第 13 個(gè)月工資600元。
①一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅:
直接按12000元除以12個(gè)月為1000元,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅稅率 10% ,速算扣除數(shù) 25 ,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅12000×10% - 25=1175 (元)
②12月份工資及第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額(1900+600-2000)X5%=25(元)。
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)1175+25=1200(元)。
(二)工資超過(guò)2000元。
A、第一種情況:無(wú)13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金,就工資征收個(gè)人所得稅。
月薪3700元:應(yīng)繳稅款=(收入-扣除費(fèi)用)*稅率-速算扣除數(shù)=(3700-2000)*10%-25=145元
B、第二種情況有13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金。
月工資3700元,第 13 個(gè)月工資600元,
①工資應(yīng)交個(gè)從所得稅:月薪3700元:應(yīng)繳稅款=(收入-扣除費(fèi)用)*稅率-速算扣除數(shù)=(3700-2000)*10%-25=145元
②第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
確定適用稅率 600/12=50元 查稅率表,稅率為5%,速算扣除數(shù)為0;
應(yīng)納稅額600X5%=30(元)
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)145+30=175(元)。
C、第三種情況無(wú)13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金
12月, 年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資3700元。
第一步、當(dāng)月工資應(yīng)納稅:(3700-2000)×10%-25=145元
第二步、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅:確定適用稅率 12000/12=1000元 查稅率表,稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元;
計(jì)算上年兌現(xiàn)獎(jiǎng)應(yīng)納稅額:12000×10%-25=1175元
第三步、合計(jì)2006年1月應(yīng)納稅額:145+1175=1320元
D、第四種情況有13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金,就工資收入和獎(jiǎng)金分別征稅。
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資3700元,第 13 個(gè)月工資600元。
①一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅:
直接按12000元除以12個(gè)月為1000元,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅稅率 10% ,速算扣除數(shù) 25 ,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅12000×10% - 25=1175 (元)
②12月份工資及第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額(3700+600-2000)X15%-125=220(元)。
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)1175+220=1395(元)。
二、個(gè)人所得稅有關(guān)計(jì)算依據(jù):
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(實(shí)際收入-扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù) (注:①實(shí)際收入中國(guó)家規(guī)定可以不計(jì)征個(gè)人所得稅的收入如住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金、獨(dú)生子女費(fèi)、差旅費(fèi)和誤餐補(bǔ)助、托兒補(bǔ)助費(fèi)等可從應(yīng)納稅所得額即實(shí)際收入中減除;②扣除標(biāo)準(zhǔn),指按國(guó)務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定從工資收入中扣除2000元/月)。
不超過(guò)500元的,稅率5%,速算扣除數(shù)為0;
超過(guò)500元至2000元的部分,稅率10%,速算扣除數(shù)為25
超過(guò)2000元至5000元的部分,稅率15 %,速算扣除數(shù)為125
超過(guò)5000元至20000元的部分,稅率20 %,速算扣除數(shù)為375
超過(guò)20000元至40000元的部分,稅率25%,速算扣除數(shù)為1375
超過(guò)40000元至60000元的部分,稅率30%,速算扣除數(shù)為3375
超過(guò)60000元至80000元的部分,稅率35%,速算扣除數(shù)為6375
超過(guò)80000元至100000元的部分,稅率40%,速算扣除數(shù)為10375
超過(guò)100000元的部分,稅率45%,速算扣除數(shù)為15375
三、第十三月工資如何計(jì)稅
國(guó)稅發(fā)〔 2005 〕 9 號(hào)文第五條規(guī)定,雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。從性質(zhì)上講,企業(yè)發(fā)放的除按勞動(dòng)合同規(guī)定的工資外,其他形式的報(bào)酬都屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)。因此, “ 第 13 個(gè)月工資 ” 也應(yīng)該屬于一種獎(jiǎng)金形式。
(一)、如果單位在年底只發(fā)放 “ 第13 個(gè)月工資 ” 不發(fā)放其他性質(zhì)的一次性獎(jiǎng)金,“ 第13 個(gè)月工資 ”視同獎(jiǎng)金處理:
A、當(dāng)月的工資、薪金所得不足2000元的:
將當(dāng)月工資、薪金加“ 第 13 個(gè)月工資 ”所得合并減除2000元后的余額再除12的余額找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù),再將“ 第 13 個(gè)月工資 ”與當(dāng)月工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
B、當(dāng)月的工資、薪金所得超過(guò)2000元的:
應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。即:當(dāng)月工資與“ 第 13 個(gè)月工資 ”分別按各自稅率和應(yīng)納稅所得額計(jì)稅。
(二)、如果單位在年底既發(fā)放 “ 第 13 個(gè)月工資 ” 也發(fā)放一次性獎(jiǎng)金:
一次性獎(jiǎng)金按國(guó)稅發(fā)〔 2005 〕 9 號(hào)文來(lái)計(jì)算,即將實(shí)發(fā)一次性獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金月份把全年一次性獎(jiǎng)金按12個(gè)月平分后確定稅率和速算扣除數(shù),再按全年一次性獎(jiǎng)金作為應(yīng)納稅所得額對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征個(gè)人所得稅,計(jì)算方法只能用一次,是自然年度;當(dāng)月工資、薪金加“ 第 13 個(gè)月工資 ”所得合并減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、舉例
(一)月工資不超過(guò)2000元。
A、第一種情況:無(wú)13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金,不征收個(gè)人所得稅。
B、第二種情況有13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金。
月工資1900元,第 13 個(gè)月工資600元,
[(1900+600)-2000]/12=42,對(duì)應(yīng)的稅率為5%,速算扣除數(shù)0元(注:在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次)
再發(fā)“加薪”收入600元時(shí)并當(dāng)月計(jì)算應(yīng)交個(gè)從所得稅:(1900+600-2000)×5%(速算扣除數(shù))=25元
C、第三種情況無(wú)13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資1900元。
①先用獎(jiǎng)金加當(dāng)月工資減2000后的余額再除12的余額找對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)
[(12000+1900)-2000]/12=992,對(duì)應(yīng)的稅率為10%,速算扣除數(shù)25.
②計(jì)算12月份個(gè)人所得稅[(12000+1900)-2000]X10%-25=1165(元)
D、第四種情況有13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金。
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資1900元,第 13 個(gè)月工資600元。
①一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅:
直接按12000元除以12個(gè)月為1000元,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅稅率 10% ,速算扣除數(shù) 25 ,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅12000×10% - 25=1175 (元)
②12月份工資及第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額(1900+600-2000)X5%=25(元)。
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)1175+25=1200(元)。
(二)工資超過(guò)2000元。
A、第一種情況:無(wú)13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金,就工資征收個(gè)人所得稅。
月薪3700元:應(yīng)繳稅款=(收入-扣除費(fèi)用)*稅率-速算扣除數(shù)=(3700-2000)*10%-25=145元
B、第二種情況有13個(gè)月工資,無(wú)獎(jiǎng)金。
月工資3700元,第 13 個(gè)月工資600元,
①工資應(yīng)交個(gè)從所得稅:月薪3700元:應(yīng)繳稅款=(收入-扣除費(fèi)用)*稅率-速算扣除數(shù)=(3700-2000)*10%-25=145元
②第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
確定適用稅率 600/12=50元 查稅率表,稅率為5%,速算扣除數(shù)為0;
應(yīng)納稅額600X5%=30(元)
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)145+30=175(元)。
C、第三種情況無(wú)13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金
12月, 年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資3700元。
第一步、當(dāng)月工資應(yīng)納稅:(3700-2000)×10%-25=145元
第二步、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅:確定適用稅率 12000/12=1000元 查稅率表,稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元;
計(jì)算上年兌現(xiàn)獎(jiǎng)應(yīng)納稅額:12000×10%-25=1175元
第三步、合計(jì)2006年1月應(yīng)納稅額:145+1175=1320元
D、第四種情況有13個(gè)月工資,有獎(jiǎng)金,就工資收入和獎(jiǎng)金分別征稅。
12月,年終獎(jiǎng)12000元,當(dāng)月工資3700元,第 13 個(gè)月工資600元。
①一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅:
直接按12000元除以12個(gè)月為1000元,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅稅率 10% ,速算扣除數(shù) 25 ,一次性獎(jiǎng)計(jì)個(gè)人所得稅12000×10% - 25=1175 (元)
②12月份工資及第13 個(gè)月工資個(gè)人所得稅:
應(yīng)納稅額(3700+600-2000)X15%-125=220(元)。
③兩項(xiàng)個(gè)人所得稅合計(jì)1175+220=1395(元)。