從2009年開始實施的增值稅轉型改革，允許企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅金抵扣銷項稅。增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)后，其資產(chǎn)使用上還會發(fā)生變化，如購進固定資產(chǎn)不完全用于增值稅應稅項目、固定資產(chǎn)使用一段時間后用于營業(yè)稅項目或轉讓銷售等，對于這幾種特殊情況，其已經(jīng)抵扣的進項稅金該如何處理呢？近日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《增值稅暫行條例實施細則》和《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），對相關政策進行了明確。
新《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。因此，如果企業(yè)購進固定資產(chǎn)專門用于非應稅項目、免稅項目以及集體福利個人消費的，其進項稅金肯定是不能抵扣的。但是，有的企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，有時用于應稅項目，有時又用于不能抵扣的項目，則其進項稅抵扣可以采取兩種方式處理：一是允許采取合理的方法劃分可以抵扣與不可以抵扣的比例；二是允許全部抵扣。新發(fā)布的《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱不能抵扣的購進貨物，“不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”。因此，對于這些固定資產(chǎn)的進項稅金應該按照消費型增值稅的要求，允許全部予以抵扣。這是由于固定資產(chǎn)與存貨不同，固定資產(chǎn)價值是隨著使用年限的遞延而逐漸消耗，不宜采取按一定時期內(nèi)應稅與非應稅銷售收入比重的方法來劃分抵扣數(shù)額。
對于已經(jīng)抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應該全部轉出進項稅金。但是，有的企業(yè)是將使用過一段時間的固定資產(chǎn)用于不能抵扣項目，那么，是全部轉出還是部分轉出原來已經(jīng)抵扣的進項稅呢？
財稅〔2008〕170號文件第五條對此規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。文件規(guī)定，固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
增值稅一般納稅人將轉型后新購進固定資產(chǎn)直接轉讓銷售的，以銷售額按適用稅率（一般為17%）計算銷項稅，其進項稅金可以直接抵扣。納稅人將使用過一定時期的固定資產(chǎn)轉讓銷售的，由于其進項稅金已經(jīng)全部抵扣，同樣要按轉讓銷售額、按適用稅率計算銷項稅，不再按原來的免稅固定資產(chǎn)按免稅處理或應稅固定資產(chǎn)按4%減半征稅的規(guī)定處理。同時，新政策規(guī)定，納稅人銷售增值稅轉型之前購置的未抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，也要一律按應稅處理，不能再執(zhí)行原免稅政策。
財稅〔2008〕170號文件第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。因此，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。原《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下幾個條件：（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價格不超過其原值的貨物。
新《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。因此，如果企業(yè)購進固定資產(chǎn)專門用于非應稅項目、免稅項目以及集體福利個人消費的，其進項稅金肯定是不能抵扣的。但是，有的企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，有時用于應稅項目，有時又用于不能抵扣的項目，則其進項稅抵扣可以采取兩種方式處理：一是允許采取合理的方法劃分可以抵扣與不可以抵扣的比例；二是允許全部抵扣。新發(fā)布的《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱不能抵扣的購進貨物，“不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”。因此，對于這些固定資產(chǎn)的進項稅金應該按照消費型增值稅的要求，允許全部予以抵扣。這是由于固定資產(chǎn)與存貨不同，固定資產(chǎn)價值是隨著使用年限的遞延而逐漸消耗，不宜采取按一定時期內(nèi)應稅與非應稅銷售收入比重的方法來劃分抵扣數(shù)額。
對于已經(jīng)抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，如果納稅人將該項固定資產(chǎn)全部用于不能抵扣的范圍，則應該全部轉出進項稅金。但是，有的企業(yè)是將使用過一段時間的固定資產(chǎn)用于不能抵扣項目，那么，是全部轉出還是部分轉出原來已經(jīng)抵扣的進項稅呢？
財稅〔2008〕170號文件第五條對此規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。文件規(guī)定，固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
增值稅一般納稅人將轉型后新購進固定資產(chǎn)直接轉讓銷售的，以銷售額按適用稅率（一般為17%）計算銷項稅，其進項稅金可以直接抵扣。納稅人將使用過一定時期的固定資產(chǎn)轉讓銷售的，由于其進項稅金已經(jīng)全部抵扣，同樣要按轉讓銷售額、按適用稅率計算銷項稅，不再按原來的免稅固定資產(chǎn)按免稅處理或應稅固定資產(chǎn)按4%減半征稅的規(guī)定處理。同時，新政策規(guī)定，納稅人銷售增值稅轉型之前購置的未抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，也要一律按應稅處理，不能再執(zhí)行原免稅政策。
財稅〔2008〕170號文件第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。因此，原“銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅”的政策不再執(zhí)行。原《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）規(guī)定，“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下幾個條件：（一）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（二）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（三）銷售價格不超過其原值的貨物。