一、關(guān)稅基本原理
關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。
所謂“境”指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。
二、關(guān)稅的納稅人和征稅對(duì)象
（一）關(guān)稅的納稅人
（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象
關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。
【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。
三、關(guān)稅的稅率
（一）關(guān)稅稅則及歸類(lèi)
（二）關(guān)稅稅率的一般規(guī)定
（三）關(guān)稅稅率的具體運(yùn)用
關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。
二、原產(chǎn)地規(guī)定
【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。
三、關(guān)稅的完稅價(jià)格
（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
【相關(guān)鏈接】完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。
（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法
（三）特殊進(jìn)口貨物的估價(jià)方法
【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。
減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限×12)]
減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。
（四）出口貨物的完稅價(jià)格
【相關(guān)鏈接】進(jìn)出口貨物的運(yùn)輸費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)與完稅價(jià)格的確定有直接關(guān)系。
一般進(jìn)口方式進(jìn)口貨物，完稅價(jià)格中包括貨價(jià)C、抵達(dá)口岸前的運(yùn)費(fèi)F和保險(xiǎn)費(fèi)I，無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價(jià)格。
四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：
（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：
關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶。
五、關(guān)稅的減免
關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。
法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：
（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物
（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣
（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資
（4）海關(guān)放行前損失的貨物
（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品
特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。
臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。
六、行李和郵遞物品進(jìn)口稅
非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱(chēng)“行郵稅”。
稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。
行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。
七、關(guān)稅的征收管理
關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：
1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。
2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。
3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。
4.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同時(shí)限不同。
5.針對(duì)納稅爭(zhēng)議，納稅人有申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。
由于關(guān)稅不執(zhí)行征管法，有其獨(dú)特管理規(guī)定。
關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。
所謂“境”指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國(guó)關(guān)境與國(guó)境是一致的，包括國(guó)家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。
二、關(guān)稅的納稅人和征稅對(duì)象
（一）關(guān)稅的納稅人
（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象
關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。
【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。
三、關(guān)稅的稅率
（一）關(guān)稅稅則及歸類(lèi)
（二）關(guān)稅稅率的一般規(guī)定
（三）關(guān)稅稅率的具體運(yùn)用
關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。
二、原產(chǎn)地規(guī)定
【相關(guān)鏈接】原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定。
三、關(guān)稅的完稅價(jià)格
（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
【相關(guān)鏈接】完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。
（二）進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法
（三）特殊進(jìn)口貨物的估價(jià)方法
【相關(guān)鏈接】予以補(bǔ)稅的免稅貨物的計(jì)稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結(jié)合進(jìn)行復(fù)習(xí)。
減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限×12)]
減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。
（四）出口貨物的完稅價(jià)格
【相關(guān)鏈接】進(jìn)出口貨物的運(yùn)輸費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)與完稅價(jià)格的確定有直接關(guān)系。
一般進(jìn)口方式進(jìn)口貨物，完稅價(jià)格中包括貨價(jià)C、抵達(dá)口岸前的運(yùn)費(fèi)F和保險(xiǎn)費(fèi)I，無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價(jià)格。
四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：
（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：
關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率
（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率
（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率
【相關(guān)鏈接】關(guān)稅稅額計(jì)算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅的組價(jià)公式一起記憶。
五、關(guān)稅的減免
關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。
法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：
（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物
（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣
（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資
（4）海關(guān)放行前損失的貨物
（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品
特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅。包括：科教用品；殘疾人專(zhuān)用品；扶貧慈善性捐贈(zèng)物資；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；進(jìn)口設(shè)備；特定行業(yè)或用途的減免稅政策。
臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。
六、行李和郵遞物品進(jìn)口稅
非貿(mào)易性進(jìn)口物品的計(jì)稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅合并征收，簡(jiǎn)稱(chēng)“行郵稅”。
稅率分為50%、20%、10%三個(gè)檔次。
行郵稅是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)稅種的混合體，從價(jià)計(jì)征，完稅價(jià)格參照該物品境外正常零售平均價(jià)格確定。行郵稅的納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。
七、關(guān)稅的征收管理
關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：
1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。
2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。
3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收（溢征關(guān)稅）退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)時(shí)限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。
4.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的規(guī)定。補(bǔ)征和追征，責(zé)任不同時(shí)限不同。
5.針對(duì)納稅爭(zhēng)議，納稅人有申請(qǐng)復(fù)議的權(quán)利。
由于關(guān)稅不執(zhí)行征管法，有其獨(dú)特管理規(guī)定。